Почему бухгалтерии так нужны необязательные акты об исполнении договора. Как правильно составить акт выполненных работ, оказанных услуг На транспортные услуги

В бухгалтерском и налоговом учете расходы организации можно списать только на основании правильно оформленной первичной документации. Обычно при выписке товарных накладных, как правило, вопросов не возникает, а вот с актами на оказание услуг часто возникают проблемы, из-за которых налоговики не позволяют отнести расходы на затраты. Ниже даются рекомендации для составления правильного юридического акта.

Хозяйственный факт оказания услуг или выполнения работ отражается в акте. И только в одном случае законодательство разрешает не составлять акт - в случае передачи имущества в аренду (письма Минфина РФ от 15.06.2015 № 03-07-11/34410 и от 24.03.2014 № 03-03-06/1/12764). Если в договоре на аренду нет требования ежемесячно выставлять арендатору акт на оказание услуг, подтвердить расходы можно на основании акта передачи имущества. Чтобы подстраховаться, в договоре лучше прописать отдельной строкой, что стороны не подписывают ежемесячные акты.

Согласно законодательства, юридические лица и ИП могут самостоятельно разрабатывать и утверждать формы первичных документов. Но также они имеют право воспользоваться унифицированными формами. Для принятия расходов по услугам или работам не существует унифицированной формы. Поэтому такой акт должна разработать компания, оказывающая услуги. Заказчику нужно обязательно проверить такой документ на соответствие всем требованиям законодательства. Далее показаны основные положения, которые необходимо проверить для составления акта.

к меню

Обязательные реквизиты акта на услуги, выполненных работ

Так как акт выполненных работ, услуг является первичным документом , в нем должны присутствовать все обязательные реквизиты, поименованные в Федеральном законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ ():

название документа. Здесь можно прописать общее название – акт об оказанных услугах – или указать вид услуги прямо в заголовке документа - акт об оказании услуг по разработке макета;
дата составления;
наименование исполнителя;
описание оказанных услуг (выполненных работ);
стоимость. На практике принято указывать стоимость цифрами и прописью в рублях и копейках. Компании на ОСНО также в акте указывают сумму НДС;
должности лиц, которые подписывают акт со стороны исполнителя и заказчика;
личные подписи лиц, совершивших сделку.

Закон о бухучете предписывает указание не только денежных измерителей, но и натуральных. То есть, помимо стоимости услуги, следует указать ее измерение в натуральном выражении (часы, сутки, количество вагонов и т.п.). Если услугу невозможно измерить, можно не указывать натуральную величину (право выбора прописано в пп.5 п. 2 ст. 9 402-ФЗ).

Примечание : Если стороной акта является индивидуальный предприниматель, принято указывать реквизиты свидетельства о его госрегистрации и ОГРН

к меню

Поэтому нужно достаточно подробно излагать суть услуги (работы), тем самым налогоплательщик себя обезопасит. Если налоговики увидят краткую фразу «Услуги по договору № __ от __», у них скорее всего сразу возникнут вопросы.

Судебная практика относительно описания услуг не всегда складывается в пользу компаний. Суды поддерживают налоговиков и требуют детального описания. Если не принять во внимание эти доводы, есть риск потерять часть расходов (налогоплательщик не сможет уменьшить облагаемую базу на такие затраты).

В акте целесообразно указать подробное описание услуги, номер и дату договора, период оказания услуги. Например, так:

услуги по организации доставки товара за май 2016 года согласно договору № 1 от 01.01.2016.

Также нужно следить за тем, чтобы дата акта соответствовала периоду оказания услуги. Если в акте прямо сказано, что услуга за август, акт нужно датировать этим месяцем. При выставлении такого акта в сентябре расходы нужно принять в месяце их фактического совершения - в августе. Такую позицию поддерживает Минфин РФ (письмо от 27.07.2015 № 03-03-05/42971).

к меню

Данные в акте сдачи, приема услуг, должны совпадать с информацией в договоре

Наименование услуги и стоимость, указанные в договоре, должны быть идентичны подобным показателям в акте на оказание услуг. Если в договоре речь идет об услугах по доставке и выгрузке товаров, в акте тоже стоит отметить это же наименование. Если указать в наименовании транспортные услуги, у налоговиков могут возникнуть вопросы.

Подобная ситуация несоответствия может сложиться из-за повышения цен на услуги (в договоре одна цена, в акте – другая). В случае увеличения стоимости необходимо оформить дополнительное соглашение к основному договору.

к меню

Кто имеет право подписи акта оказания услуг

В некоторых крупных фирмах право подписи первичных документов обычно доверяют уполномоченным лицам. Их имена не указаны в договоре оказания услуг. Чтобы подтвердить полномочия подписантов, следует запросить у заказчика соответствующие приказы или доверенности.

В акте также нужно указать ФИО лица, которое ставит свою подпись. Дополнительным преимуществом станет указание реквизитов приказа на право подписи или доверенности. Проверить полномочия директора, указанного в договоре, можно самостоятельно с .

к меню

Сейчас оттиск печати не обязателен

К обязательным реквизитам первички, а с 07.04.2015 от ее использования и вовсе можно отказаться. На практике же печать служит весомым доказательством совершения сделки. Именно поэтому отсутствие печати в акте со стороны исполнителя лучше подтвердить какими-либо документами. Это может быть письмо исполнителя об отказе от печати в произвольной форме или копия устава. Кроме того, соответствующую отметку об отсутствии печати можно сделать в акте на оказание услуг .

СПРАВКА. К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы. К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).

Если не составить акт, возникнет неопределенность в том, на какую дату признавать доходы и расходы. А значит у налоговиков появится повод выдвинуть собственную (разумеется, не в пользу компании) версию и на ее основании доначислить пени и, возможно, штрафы за несвоевременное отражение в учете хозяйственных операций.

Об оформлении акта выполненных работ (услуг) для целей бухгалтерского учета

Таким образом, исполнение обязательств, возникших в ходе исполнения государственного контракта (договора), в том числе в части регламентации порядка оформления документов, осуществляется в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и условиями государственного контракта (договора).

Согласно Федеральному закону от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ст. 9) (далее — Закон N 402-ФЗ), вступившему в силу с 1 января 2013 г., каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом с указанием обязательных реквизитов первичного учетного документа.

Бланк акта выполненных работ (оказанных услуг) 2020 года

При повторном не подписании акта одной из сторон и при отсутствии замечаний, в документе отображается факт отказа и акт подписывается одним участником соглашения с последующим решением через судебные инстанции. Оплата предоставленных услуг осуществляется на основании судебного решения.

Наименование документа:
акт произведенных услуг.
акт сдачи-приема услуг.
прочие варианты.
Дата и номер соглашения, на основании которого выполнены услуги.
Дата подписания акта и номер зарегистрированного документа.
Реквизиты Заказчика и Подрядчика.
Список предоставленных услуг.
Стоимость сдаваемого проекта
Подписи и печати сторон, участвующих в проекте.

Оформление акта выполненных работ

название документа: акт выполненных работ, акт сдачи-приемки работ и иные варианты;
дата и номер договора, согласно которому осуществлены работы (услуги);
дата составления акта и регистрационный номер документа;
реквизиты заказчика и исполнителя;
перечень выполненных услуг (работ);
стоимость исполненного заказа;
подписи лиц, ответственных за данный документ, печати обеих сторон.

Его составляет исполнитель в дополнение к договору. Цель оформления - подтверждение выполнения услуг либо работ, очерченных договором. Акт может составляться и при окончании некоторого важного этапа запланированных работ. В случаях ненадлежащего выполнения заказа, заказчик имеет право не подписывать акт выполненных работ до тех пор, пока не будут устранены замечания заказчика.

Акт выполненных работ

С помощью этого онлайн-сервиса для ИП и организаций можно вести налоговый учет на УСН и ЕНВД, формировать платежки, 4-ФСС, СЗВ, Единый расчет 2020, подавать любую отчетность через интернет и пр. (от 250 р/мес.). 30 дней бесплатно, при первой оплате (если переход по этим ссылкам с этого сайта) три месяца в подарок.

Акт выполненных работ – это первичный документ, согласно которому отображаются все виды выполненных работ, их общая стоимость, а так же начальные и конечные сроки. Акт заполняется в двух экземплярах и подписывается у заказчика и исполнителя (между двумя контрагентами), по одному акту остается у каждой из сторон.

Проверяем акт оказанных услуг

Компания заказала исследование рынка в маркетинговой компании. Контрагент предоставил акт оказанных услуг, в котором помимо реквизитов была лишь одна строчка: «услуги оказаны своевременно и в полном объеме». Разберемся, насколько подробными должны быть ведения в акте, чтобы у инспекции не возникло претензий к его оформлению, а у компании — проблем с признанием расходов.

2 Единица измерения. В актах обычно этот реквизит не указывают, потому что для большинства видов услуг определить его проблематично. Налоговики иногда требуют, чтобы были указаны фактические затраты рабочего времени (в часах). Судьи подчеркивают, что результаты определенных услуг не имеют единиц измерения (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.03.2011 по делу № А78-5740/2010). Судебная практика неоднозначна.

Как правильно составить акт выполненных работ

наименование документа и дата его составления;
наименование экономического субъекта, составившего документ;
содержание факта хозяйственной жизни, величина его натурального и (или) денежного измерения с указанием единиц измерения;
наименование должностей лиц, совершивших сделку, операцию и ответственных за ее оформление, либо наименование должностей лиц, ответственных за оформление свершившегося события;
подписи упомянутых лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

По договору возмездного оказания услуг исполнитель берет на себя обязательства предоставить услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность) по заданию заказчика, который, в свою очередь, обязуется их оплатить (п. 1 ст. 779 ГК РФ). Согласно статье 783 Гражданского кодекса РФ, к упомянутому договору, как правило, применяются общие положения о подряде. Они приведены в статьях 702-729 Гражданского кодекса РФ. Так по пункту 1 статьи 720 Гражданского кодекса РФ заказчик обязан в сроки и в порядке, которые предусмотрены договором, принять выполненную работу (ее результат). При этом приемка оказанных услуг (выполненных работ) оформляется соответствующим актом.

Как составить акт выполненных услуг

В последнее время контрольными органами в сфере закупок были выпущены методические рекомендации по использованию унифицированных форм. В них отражаются случаи нарушения условий договора, расчет штрафных санкций и сумма выплаты с учетом удержания штрафных санкций.

Акт об оказании, выполнении или сдачи-приемки работ - это документ, который свидетельствует о том, что на основе договора (в нашем случае - госконтракта) выполнены работы или оказано обслуживание в полном объеме и в указанные сроки. Он является приложением к договору, а не самостоятельным документом. Подписывается как заказчиком, так и поставщиком и является завершающим этапом исполнения государственного контракта.

Обязательные реквизиты первичных документов

Первичные документы могут быть внутренними и внешними. Внутренняя «первичка» составляется внутри организации (авансовые отчеты, расчетно-платежные ведомости, акты списания и т.п.), а внешние поступают в организацию извне, например, от контрагентов, банков, поставщиков и других лиц (платежные поручения, требования, накладные и др.).

наименование первичного документа («Акт о приемке выполненных работ», «Акт списания товаров», «Товарная накладная», «Путевой лист» и т.д.),
дата его составления,
наименование фирмы, которая составила документ,
содержание факта хоздеятельности, то есть хозяйственной операции (к примеру, выполнение строительных работ по договору подряда, списание пришедших в негодность товаров, сторонней организации отпущены товарно-материальные ценности и т.д.),
его величина в денежном/ натуральном эквиваленте, а также указание единиц измерения (например, количество в штуках и стоимость в рублях отгруженного товара),
должность совершившего сделку/операцию и ответственного за ее оформление лица,
подписи вышеуказанных лиц с расшифровкой. Ответственных лиц, имеющих право подписи «первички», своим приказом назначает руководитель.

05 Авг 2018 1011

Расходы в бухгалтерском и налоговом учете можно списать на основании правильно оформленной первичной документации. И если с товарными накладными все более-менее понятно, то с актами на оказание услуг нередко возникают проблемы. В статье эксперт поделится советами о составлении идеального акта.

Факт оказания услуг или выполнения работ отражается в акте. Лишь в одном случае законодательство разрешает не составлять акт — в случае передачи имущества в аренду (письма Минфина РФ от 15.06.2015 № 03-07-11/34410 и от 24.03.2014 № 03-03-06/1/12764). Если в договоре на аренду нет требования ежемесячно выставлять арендатору акт на оказание услуг, подтвердить расходы можно на основании акта передачи имущества. Чтобы подстраховаться, в договоре лучше прописать отдельной строкой, что стороны не подписывают ежемесячные акты.

Организации и ИП вправе самостоятельно разрабатывать и утверждать формы первичных документов. Также они могут воспользоваться унифицированными формами. Для принятия расходов по услугам или работам не существует унифицированной формы. Поэтому такой акт должна разработать компания, оказывающая услуги. Заказчику нужно обязательно проверить такой документ на соответствие всем требованиям законодательства. Ниже разберем основные признаки идеального акта.

Обязательные реквизиты

Так как акт является первичным документом, в нем должны присутствовать все обязательные реквизиты, поименованные в Федеральном законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ (п. 2 ст. 9):

название документа. Здесь можно прописать общее название - акт об оказанных услугах - или указать вид услуги прямо в заголовке документа — акт об оказании услуг по разработке макета;
дата составления;
наименование исполнителя;
описание оказанных услуг (выполненных работ);
стоимость. На практике принято указывать стоимость цифрами и прописью в рублях и копейках. Компании на ОСНО также в акте указывают сумму НДС;
должности лиц, которые подписывают акт со стороны исполнителя и заказчика;

личные подписи лиц, совершивших сделку.

Закон о бухучете не содержит требования об указании в первичке заказчика. Но безопаснее включить его наименование в акт, чтобы было ясно, кому оказаны услуги. В противном случае у налоговиков возникнут вопросы и сомнения.

Описание услуги — важная часть акта, ведь именно по ее содержанию можно определить правомерность списания суммы в расходы предприятия.

Чем подробнее будет изложена суть услуги (работы), тем безопаснее для налогоплательщика. У налоговой службы вероятнее всего возникнут вопросы, если вместо описания услуги, они увидят краткую фразу «Услуги по договору № __ от __».

Судебная практика относительно описания услуг не всегда складывается в пользу компаний. Суды поддерживают налоговиков и требуют детального описания (постановления ФАС Северо-Западного округа от 27.02.2014 № А42-7952/2012, Уральского округа от 06.09.2013 № А76-16958/2012 округов). Если не принять во внимание эти доводы, есть риск потерять часть расходов (налогоплательщик не сможет уменьшить облагаемую базу на такие затраты).

Но есть и положительные судебные решения. Суды разрешают принять расходы, если подробное описание услуги есть в договоре (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 17.05.2016 № А32-6796/2014). Минфин РФ также придерживается этой позиции (письмо от 09.04.2014 № 02-06-10/16186).

В акте целесообразно указать подробное описание услуги, номер и дату договора, период оказания услуги. Например, так: услуги по организации доставки товара за май 2016 года согласно договору № 1 от 01.01.2016.

Также нужно следить за тем, чтобы дата акта соответствовала периоду оказания услуги. Если в акте прямо сказано, что услуга за август, акт нужно датировать этим месяцем. При выставлении такого акта в сентябре расходы нужно принять в месяце их фактического совершения — в августе. Такую позицию поддерживает Минфин РФ (письмо от 27.07.2015 № 03-03-05/42971). Руководствоваться этим письмом ФНС рекомендовала и всем инспекциям (письмо от 21.08.2015 № ГД-4-3/14815@).

Данные, указанные в акте, должны совпадать с информацией в договоре

Подобная ситуация несоответствия может сложиться из-за повышения цен на услуги (в договоре одна цена, в акте - другая). В случае увеличения стоимости необходимо оформить дополнительное соглашение к основному договору.

Право подписи акта

В крупных компаниях право подписи первичных документов чаще всего доверяется уполномоченным лицам. Их имена не указаны в договоре оказания услуг. Чтобы подтвердить полномочия подписантов, следует запросить у заказчика соответствующие приказы или доверенности.

В акте также нужно указать ФИО лица, которое ставит свою подпись. Дополнительным преимуществом станет указание реквизитов приказа на право подписи или доверенности.

Проверить полномочия директора, указанного в договоре, можно самостоятельно с помощью выписки из ЕГРЮЛ.

Оттиск печати не обязателен

Печать не относится к обязательным реквизитам первички, а с 07.04.2015 от ее использования и вовсе можно отказаться (Федеральный закон от 06.04.2015 № 82-ФЗ). На практике же печать служит весомым доказательством совершения сделки. Именно поэтому отсутствие печати в акте со стороны исполнителя лучше подтвердить какими-либо документами. Это может быть письмо исполнителя об отказе от печати в произвольной форме или копия устава. Кроме того, соответствующую отметку об отсутствии печати можно сделать в акте на оказание услуг.

Согласование формы акта в договоре

Чтобы акт соответствовал всем требованиям законодательства, его бланк можно согласовать в договоре. При необходимости в бланк можно внести недостающие реквизиты и уже после этого подписать договор.

Если форма акта не зафиксирована в договоре, нужно тщательно проверять акт на соответствие букве закона. При выявлении неточностей лучше переделать акт.

Эксперт сервиса Норматив

Рогачева Е. А.

Для бухгалтерии отсутствие акта выполненных работ практически по любому договору – катастрофа. В то же, время юристам хорошо известно, что гражданское законодательство требует составлять акты в единичных случаях. Стоит ли разубеждать счетных работников в необходимости актов?

Алексей Капитанов

В большинстве случаев акты не обязательны…

Случаи, когда гражданское законодательство требует составить акт об исполнении договора можно пересчитать по пальцам. В основном это сделки, объектом которых является недвижимость. Так, акт необходимо оформить при передаче покупателю зданий, сооружений (п. 1 ст. 556 ГК РФ) или предприятия (п. 1 ст. 563 ГК РФ), а также при передаче этих объектов в аренду (п. 1 ст. 655 ГК РФ; ст. 659 ГК РФ). Из сделок, не связанных с передачей вещей, составлять акт или аналогичный документ требуется при приемке работ договору строительного подряда (п.4 ст. 753 ГК РФ). Не возбраняется изготовить такой акт и по «обычному» подрядному контракту (п. 2 ст. 720 ГК РФ), но это уже полностью на усмотрение сторон. В остальных случаях по умолчанию составлять какие-либо документы об исполнении обязательств не требуется.

Именно поэтому коллеги по юридическому цеху искренне недоумевают, когда бухгалтерия в дополнение почти к любому договору требует обязательно оформить акт (передачи имущества, выполненных работ, оказанных услуг). Мол, без этого документа нет оснований для учета хозяйственной операции. Бухгалтеры особенно непреклонны, когда речь заходит об услугах (аудиторских, консультационных и т.п.).

Причина такого поведения счетных работников кроется в правилах, которые действуют в бухучете и налогообложении. Если эти особенности без особой нужды игнорировать, это чревато весьма серьезными осложнениями для работы бухгалтерского подразделения, да и всей компании. В лучшем случае такой подход может закончиться дополнительно затраченным временем на споры с инспекцией.

Проблема кроется в том, что финансисты и налоговики воспринимают акты в качестве первичных документов. Именно эта категория бумаг, является основанием для ведения бухучета (ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Вот почему счетных работников не устраивают договоры, а также счета, и счета-фактуры из которых и так можно получить достаточную информацию о совершенной сделке.

Является ли акт первичным документом?

Конечно, на самом деле акт можно признать первичным документом далеко не всегда. Если форма документа предусмотрена в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации (например, товарная накладная по форме № ТОРГ-12, которую применяют при передаче товара в торговых операциях; утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132) применять нужно именно ее. И никакой другой документ (в том числе акт) ее не заменит. Именно благодаря тому, что для торговых операций предусмотрены унифицированные формы первичных документов, в большинстве случаев бухгалтерии оказывается достаточно накладной. Исключения могут быть, например, когда данные поставщика и покупателя по качеству и количеству товаров разойдутся. В этом случае нужно составить акт по форме № ТОРГ-2 (ТОРГ-3 для импортных товаров).

Другое дело работы или услуги. Общих унифицированных форм для этих видов операций не предусмотрено. Существуют лишь отдельные формы для конкретных ситуаций. Например, при приемке строительных работ (напомним, что составлять акт в таком случае обязательно) нужно применять формы, предусмотренные постановлением Госкомстата России от 11.11.99 № 100 (Формы № КС-2 «Акт о приемке выполненных работ» КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат и т.д.).

А что делать, если выполнены работы или оказаны услуги, для которых не предусмотрено унифицированных форм? Ведь первичный документ надо составить и в этом случае. Тут Закон о бухучете обязывает компанию самостоятельно составить документ, реквизиты которого должны удовлетворять требованиям, о которых сказано в пункте 2 статьи 9 Закона о бухучете.

ЦИТИРУЕМ ДОКУМЕНТ. «Первичные учетные документы, <…> должны содержать следующие обязательные реквизиты: а) наименование документа; б) дату составления документа; в) наименование организации, от имени которой составлен документ; г) содержание хозяйственной операции; д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; ж) личные подписи указанных лиц» (п. 2 ст. 9 Закона о бухучете).

Именно акт выполненных работ и услуг, содержащий эти реквизиты и сыграет роль столь важного учетного документа. Впрочем, компания может дать документу и другое название. Кстати в Минфине и не настаивают, чтобы он именовался именно актом (письмо Минфина России 30.04.04 № 04-02-05/1/33).

Но кроме чисто бухгалтерских резонов, в пользу составления актов есть еще один, и не менее существенный: налоговый.

«Необязательные» акты и налог на прибыль

По дате дата подписания акта приемки передачи имущества (работ услуг) в налоговом учете определяют дату признания доходов от безвозмездно полученного имущества (подп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ), и материальных расходов на работы и услуги производственного характера (п.2 ст. 272 НК РФ).

Если не составить акт, возникнет неопределенность в том, на какую дату признавать доходы и расходы. А значит у налоговиков появится повод выдвинуть собственную (разумеется, не в пользу компании) версию и на ее основании доначислить пени и, возможно, штрафы за несвоевременное отражение в учете хозяйственных операций.

«Если не составить акт, у бухгалтерии возникнет неопределенность в том, на какую дату признавать доходы и расходы»

На наш взгляд, стоит соотнести трудозатраты на составление акта и на судебную тяжбу. Особенно если учесть, что такой вариант весьма вероятно будет сопряжен с необходимостью возврата из бюджета недоимки пени и санкций, которые налоговики не преминут списать в бесспорном порядке, пользуясь новой редакцией части первой Налогового кодекса, которая действует с 1 января 2007 года (в ред. Федерального закона от 22.07.06 № 137-ФЗ).

Ежемесячные акты при аренде не нужны

Устремления бухгалтерских работников непременно составить акт на работы или услуги не лишены оснований. Но у проблемы есть еще один аспект: надо ли составлять промежуточные акты по длящимся услугам? То есть когда исполнитель непрерывно оказывает услуги в течение нескольких отчетных периодов (месяцев, кварталов)? Классический пример – аренда помещений (чиновники считают, что для целей налогообложения аренда является услугой). Особенно бдительные бухгалтеры считают, что без таких актов у компании могут возникнуть проблемы с подтверждением расходов по найму помещений. Причина осторожности бухгалтеров заключается в том, что иногда чиновники позволяют себе давать весьма сомнительные разъяснения о том, что такие акты необходимы (письмо Минфина России от 07.06.06 № 03-03-04/1/505).

Тут вы можете успокоить работников бухгалтерии. Арендным расходам компании ничего не угрожает и без ежемесячного оформления услуг. Сейчас чиновники, к счастью, отказались от позиции, которую мы упомянули выше. И считают что для учета расходов по аренде достаточно договора аренды, акта приема-передачи имущества, счетов и платежных поручений (письмо Минфина России от 09.11.06 № 03-03-04/1/742). С этой точкой зрения согласны и в налоговом ведомстве (письмо ФНС России от 05.09.05 № 02-1-07/81). И ожидать серьезных осложнений от того, что чиновники вновь изменят свою точку зрения не приходится. Ведь на самом деле аренда не является услугой ни в гражданском ни в налоговом праве. В ГК РФ договоры аренды и возмездного оказания услуг регулируются разными и не связанными друг с другом главами. А в налоговом кодексе термин аренда не подпадает под определение услуги для целей налогообложения п. 5 ст. 38 НК РФ): деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются

в процессе ее осуществления. При аренде потребности арендатора удовлетворяются за счет пользования чужой вещью (материальным объектом), а не за счет деятельности арендодателя.

Требования, предъявляемые к оформлению актов выполненных работ, оказанных услуг.

Выполненных работ

Разрабатываемых организациями

В отношениях с физическими лицами

Оформляемым актами работам (услугам)

Целый ряд заключаемых организацией договоров на выполнение работ и (или) оказание услуг (как в пользу организации, так и самой организацией для нужд сторонних лиц) предусматривает собой необходимость составления двухсторонних (в ряде случаев трехсторонних и большего числа сторон) актов приемки выполненных работ (оказанных услуг). Именно оформление, подписание (утверждение) данных актов свидетельствует о том, что предусмотренные договором работы (услуги) или же их часть выполнены с вытекающими отсюда последствиями.

Кроме того, следует признать, что акты выполненных работ (оказанных услуг) являются наиболее распространенными документами, что само собой уже указывает на значимость материала данной публикации.

Некоторые же отношения сторон согласно заключенных договоров вообще могут быть подтверждены исключительно двусторонними актами (в частности, выполнение работ по договору подряда, оказание возмездных услуг и т.п.).

В отдельных случаях действующее законодательство предусматривает необходимость оформления актов при выполнении работ собственными силами организации.

Правильное оформление указанных актов требует как законодательство о бухгалтерском учете, так и особенно налоговое законодательство Российской Федерации. Если же акты будут оформлены с нарушением предъявляемых к ним требований, то налоговые органы могут предъявить к организации штрафные санкции в связи с непринятием соответствующих расходов в целях налогообложения по налогу на прибыль, или же в связи с привлечением организации к установленной законодательством ответственности.

Акты выполненных работ (оказанных услуг) в полной мере относятся к первичным учетным документам, которые могут оформляться на типовых бланках, или же на бланках, оформленных с соблюдением требований статьи 9

Если используемая организацией форма акта не включена в альбомы унифицированных форм первичной учетной документации, то она должна содержать следующие обязательные реквизиты:

наименование документа;

дату составления документа;

наименование организации, от имени которой составлен документ;

содержание хозяйственной операции;

измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

личные подписи указанных лиц.

Альбомы унифицированных форм первичной учетной документации утверждаются в установленном порядке Госкомстатом России. Если организацией используются утвержденные форматы бланков актов, то она должна оформлять их в соответствии с указаниями по оформлению. При этом согласно постановлению Госкомстата России от 24 марта 1999 г. N 20 "Об утверждении Порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации" допускается изменять форматы утвержденных бланков, вводя дополнительные реквизиты (не исключая утвержденных), расширять и сужать графы и строки с учетом значности показателей, включать дополнительные строки (включая свободные) и вкладные листы для удобства размещения и обработки необходимой информации.

Любые изменения утвержденных в установленном порядке форматов бланков должны быть оговорены в утвержденной организацией учетной политике для целей бухгалтерского учета. Это может быть реализовано, в частности, путем приложения к учетной политике измененных унифицированных форм первичной учетной документации.

Если организация применяет самостоятельно разработанные формы актов (не содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации), то прежде всего она должна разработать для использования типовые формы, имеющие все предусмотренной статьей 9 Закона о бухгалтерском учете реквизиты. Для применения таких форм, они должны быть объявлены учетной политикой организации (например, включены в приложения к ней).

В отдельных случаях организация вынуждена отражать в бухгалтерском учете хозяйственные операции, которые подтверждаются актами, оформленными контрагентами. Если такие акты оформлены на бланке, содержащемся в альбомах унифицированной первичной документации, то достаточно сравнить бланк с законодательно утвержденным на предмет наличия всех предусмотренных реквизитов. Если же сторонняя организация использует самостоятельно разработанные формы актов, то организацией должна быть обеспечена проверка используемого в расчетах документа на предмет наличия обязательных реквизитов, указанных в статье 9 Закона о бухгалтерском учете.

На практике очень распространены случаи, когда для отражения каких-либо расходов в бухгалтерском и налоговом учете организация вынуждена оформлять односторонние акты, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг), то есть без отражения в них реквизитов о сдаче работ (услуг) со стороны исполнителя. Как правило, такие акты составляются комиссионно, то есть с привлечением определенного круга должностных лиц организации, включая специалистов по предмету выполненных работ (оказанных услуг).

Такие односторонние акты составляются, например, в обоснование произведенных расходов на оплату услуг связи (Интернет, мобильная связь), и в полной мере имеют юридическую силу, так как в отдельных случаях подтвердить экономическую обоснованность расходов невозможно.

С точки зрения налогового законодательства акт выполненных работ (оказанных услуг) должен учитывать положения статьи 252 НК РФ, согласно которой принимаемые в целях налогообложения по налогу на прибыль расходы должны быть обоснованными и документально подтверждены.

При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными расходами — затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В свою очередь под экономически оправданными расходами Методические рекомендации по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (утверждены приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729, в редакции изменений и дополнений) определяют затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.

Согласно тех же Методических рекомендаций по применению главы 25 НК РФ порядок оформления документов должен быть предусмотрен нормативными правовыми актами соответствующих органов исполнительной власти, которым в соответствии с законодательством Российской Федерации предоставлено право утверждать порядок составления и формы первичных документов, которыми оформляются хозяйственные операции.

Как представляется, для целей налогообложения должны приниматься те же первичные учетные документы, которые в соответствии с Законом о бухгалтерском учете признаются для целей бухгалтерского учета. При этом следует учитывать, что согласно статье 313 НК РФ подтверждением данных налогового учета могут являться в том числе и оформляемые бухгалтерские справки.

Отсутствие признаваемых таковыми первичных документов (к которым в том числе относится акт приемки работ, услуг) в соответствии со статьей 120 НК РФ отнесено к грубому нарушению правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, что влечет за собой наложение штрафа в размере 5000 рублей. Если же такие деяния совершены в течение более одного налогового периода, то штраф составляет уже 15000 рублей, а если деяния повлекли за собой занижение налоговой базы, то штраф составит 10 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 15000 рублей.

При всем этом следует учитывать, что к грубому нарушению правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения также относится отсутствие счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета, а также систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений организации.

За отсутствие или неправильное хранение первичных учетных документов может наступить административная ответственность, предусмотренная статьей 15.11 Кодекса об административных правонарушениях Российской Федерации (Федеральный закон от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ). Это нарушение влечет за собой наложение административного штрафа на виновных должностных лиц в размере от 20 до 30 минимальных размеров оплаты труда.

Требования, предъявляемые к оформлению стандартизированных актов выполненных работ

В отдельных случаях при документальном оформлении выполненных работ (оказанных услуг) организация может использовать унифицированные формы актов или же формы актов, утвержденные соответствующими нормативно-правовыми актами.

В капитальном строительстве для оформления выполненных работ применяются типовые формы первичных документов, утвержденные постановлением Росстатагентства России от 11 ноября 1999 г. N 100 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ", а именно "Акт о приемке работ" (форма N КС-2) и "Справка о стоимости выполненных работ и затрат" (форма N КС-3).

При этом использование данных документов обязательно не только в силу законодательства о бухгалтерском учете, но также и в силу требований гражданского законодательства. В частности, согласно пункту 4 статьи 753 ГК РФ сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами. При отказе одной из сторон от подписания акта в нем делается отметка об этом и акт подписывается другой стороной. При всем этом односторонний акт сдачи или приемки результата работ может быть признан судом недействительным лишь в случае, если мотивы отказа от подписания акта признаны им обоснованными.

Акт о приемке работ (форма N КС-2) применяется для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений. Акт составляется на основании данных "Журнала учета выполненных работ" (форма N КС-6а) в необходимом количестве экземпляров, и подписывается уполномоченными представителями сторон (производителя и заказчика (генерального подрядчика)), имеющих право подписи.

Справка по форме N КС-3 применяется для расчетов с заказчиком за выполненные работы. Составляется справка на основании оформленных актов по форме N КС-2 в необходимом количестве экземпляров.

Выполненные работы и произведенные затраты отражаются в указанных первичных документах исходя из договорной стоимости. При этом в стоимость выполненных работ (затрат) включается как непосредственно стоимость строительно-монтажных работ, предусмотренных сметой, так и прочие затраты, не включаемые в единичные расценки на строительные работы и в ценники на монтажные работы (включая рост материалов, заработной платы, тарифов, расходов на эксплуатацию машин и механизмов, дополнительные затраты для производства работ в зимнее время, средства на выплату надбавок за подвижной и разъездной характер работы, надбавки за работу на Крайнем Севере и в приравненных к нему районах, изменение условий организации строительства и т.п.).

В соответствии с положениями статьи 745 ГК РФ обязанность по обеспечению строительства материалами, деталями, конструкциями или оборудованием может быть возложена в том числе и на заказчика. В этом случае речь ведется о "материалах поставки заказчика". Так как стоимость материалов заказчика не увеличивает объем выполненных подрядчиком работ, то включаться они в оформляемые акты по форме N КС-2 и справку по форме N КС-3 не должны.

Подрядная организация со своей стороны обязана в соответствии со статьей 713 ГК РФ после окончания работ представить заказчику отчет об израсходовании материалов, возвратить их остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работ с учетом стоимости остающегося в распоряжении подрядчика неиспользованного материала.

Если определение стоимости строительной продукции производится и расчеты согласно заключенным договорам осуществляются по твердым договорным ценам, реквизиты в части единичных расценок (графы "номер единичной расценки", "единица измерения", "цена за единицу") при оформлении акта по форме N КС-2 не заполняются. На это, в частности, указано в письме Управления экономической, научно-технической и промышленной политики в строительной отрасли Правительства Москвы от 26 сентября 2001 г. N 25-14(01)-244/1-1 "О заполнении формы КС-2 (Акт приемки выполненных работ) при расчетах в строительстве по твердым договорным ценам" со ссылкой на письмо Госкомстата России от 29 августа N ОР-1-22/3643.

Произведенные работы по ремонту, реконструкции и модернизации объектов основных средств в обязательном порядке оформляются "Актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств" (форма N ОС-3), утвержденная постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств".

Акт составляется постоянно действующей в организации комиссией, в обязанности которой входит оформление приема и передачи объектов основных средств. В нем приводятся сведения о произведенных хозяйственным или подрядным способом затратах, связанных с ремонтом, реконструкцией, модернизацией объектов основных средств, полноте и качестве выполненных работ. Отдельно отражаются результаты испытания объекта после проведенных работ, а также дается характеристика изменениям, происшедшим в связи с капитальным ремонтом, реконструкцией, модернизацией.

Акт по форме N ОС-3 подписывается всеми членами комиссии, включая председателя, и утверждается руководителем организации. Акт подписывает также и исполнитель работ, в качестве которого могут выступать сторонние организации и физические лица (при подрядном способе выполнения работ), так и вспомогательные и иные подразделения организации (при выполнении работ хозяйственным способом).

Необходимо учитывать, что если работы выполнялись сторонней организацией, акт составляется в двух экземплярах, по одному каждой из сторон.

Также следует учитывать, что если по итогам модернизации и реконструкции объектов основных средств улучшились (повышены) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.), то соответствующие расходы в соответствии с пунктом 27 ПБУ 6/01 относятся на увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости модернизированных (реконструированных) объектов. При этом в бухгалтерском учете организации на основании соответствующего акта оформляются следующие записи по счетам учета:

дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" кредит счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — затраты по реконструкции и модернизацию объектов основных средств, выполненные подрядным способом;

дебет счета 08 кредит счетов 10 "Материалы", 23 "Вспомогательные производства", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др. — затраты по реконструкции и модернизации объектов основных средств, осуществленные хозяйственным способом;

дебет счета 01 "Основные средства" кредит счета 08 — затраты по реконструкции и модернизации объектов основных средств, улучшающие ранее принятые нормативные показатели функционирования, отнесены на увеличение стоимости соответствующих объектов основных средств.

При изготовлении организацией собственными силами специальной оснастки и специальной одежды, окончание работ в соответствии с требованиями пункта 14 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. N 135н, должно подтверждаться Актом выполненных работ по изготовлению специальной оснастки и специальной одежды по форме, устанавливаемой организацией. Образец указанного акта приведен в приложении к Методическим указаниям.

Расходы на изготовление специальной оснастки и специальной одежды собственными силами организации первоначально аккумулируются на соответствующих счетах учета затрат на производство:

дебет счета 20 кредит счетов 10, 26, 69, 70 и др. — расходы, связанные с изготовлением специальной оснастки и специальной одежды, отражены на счетах учета основного производства;

дебет счета 23 кредит счетов 10, 20, 26, 69, 70 и др. — расходы, связанные с изготовлением специальной оснастки и специальной одежды, отражены на счетах учета вспомогательных производств;

дебет счета 10, субсчет "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" кредит счетов 20, 23 — оприходованы изготовленные собственными силами специальная оснастка и специальная одежда.

Акт выполненных работ по изготовлению специальной оснастки и специальной одежды составляется комиссией, которая производит осмотр принимаемой (передаваемой) в производство (эксплуатацию) специальной оснастки и специальной одежды.

В оформляемом акте указывается количество изготовленных предметов, их цена (под ней должна пониматься себестоимость изготовления), срок службы, сумма списания стоимости, а также данные о содержании в спецоснастке драгоценных металлов.

Кроме акта выполненных работ, в соответствии с пунктом 15 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды передаваемая на склады организации изготовленная специальная оснастка и специальная одежда должны оформляться соответствующими первичными учетными документами. Для этой цели используются типовые формы N М-11 "Требование-накладная" и N М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону", утвержденные постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" (в редакции изменений и дополнений).

Приемка и оприходование поступающей специальной оснастки и специальной одежды на склады организации оформляются, как правило, путем составления приходных ордеров (форма N М-4 , утвержденная тем же постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а).

Требования, предъявляемые к оформлению актов, самостоятельно разрабатываемых организациями

Прежде всего, оформляемые акты выполненных работ (оказанных услуг) должны учитывать положения налогового законодательства, позволяющие принять соответствующие расходы в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. Также следует учитывать, что если результаты работ могут быть проверены на предмет их наличия и соответствия тому, что указано в договоре и акте, то услуги не имеют материально выраженного результата, а потому должны быть более подробно раскрыты и обоснованны.

В связи с этим еще раз обращаем внимание, что для принятия в целях налогообложения любые расходы должны быть непосредственно связаны с осуществляемой организацией производственной деятельностью, то есть должны быть экономически оправданными. Именно эти обстоятельства и должны учитываться при самостоятельном оформлении актов.

Актами прежде всего фиксируется выполнение закрепленных в договоре обязательств той стороной по договору, которая является исполнителем. Как правило, именно фиксация данного факта влечет за собой обязанность заказчика по оплате работ (услуг).

При оформлении актов работ, выполненных по договору подряда, выступающей в роли заказчика организации необходимо учитывать положения статьи 720 ГК РФ. В частности, заказчик обязан в установленные договором сроки с участием подрядчика осмотреть и принять выполненную работу (ее результат), а при обнаружении отступлений от договора, ухудшающих результат работы, или иных недостатков в работе немедленно заявить об этом подрядчику и оговорить их в акте приемки работ. Исключение составляют скрытые недостатки, уведомить о наличии которых заказчик подрядчика обязан в разумный срок после их обнаружении.

В части расходов на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, которые признаются в целях налогообложения по налогу на прибыль в соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ, необходимо учитывать, что перечни указанных услуг установлены Федеральным законом от 7 июля 2003 г. N 126-ФЗ "О связи", а также Правилами оказания соответствующих услуг, утвержденными Правительством Российской Федерации.

В частности, Правила предоставления услуг телеграфной связи утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 28 августа 1997 г. N 1108, Правила оказания услуг телефонной связи — постановлением Правительства Российской Федерации от 26 сентября 1997 г. N 1235, а Правила оказания услуг почтовой связи — постановлением Правительства Российской Федерации от 26 сентября 2000 г. N 725.

Прежде всего, при оформлении актов оказания услуг необходимо обеспечить четкое разграничение каждого из перечисленных услуг, а также обосновать их непосредственную связь с производственной деятельностью организации.

В связи с этим необходимо заметить, что почтовая связь обеспечивает прием, обработку, перевозку, доставку (вручение) почтовых отправлений, а также осуществление почтовых переводов; телефонная связь — обмен информацией преимущественно путем разговора с использованием телефонных аппаратов; а телеграфная связь — прием и доставку телеграмм, адресованных гражданам, организациям и должностным лицам.

Как отмечено в письме Минфина России от 12 февраля 2004 г. N 04-02-05/1/12 "О порядке отражения в налоговом учете по налогу на прибыль услуг связи", дата признания для целей налогообложения расходов на оплату услуг телефонной связи должна определяться в соответствии с порядком оплаты услуг, предусмотренным в договоре оказания услуг телефонной связи.

Если исходя из условий заключенного договора обязанность оплатить оказанные услуги возникает в момент выставления счета (или же, например, в момент подписания двустороннего акта), то датой признания расходов будут являться именно дата выставления счета (подписания акта). В связи с этим при применении метода начисления, расходы на оплату услуг телефонной связи будут относиться к тому налоговому (отчетному) периоду, в котором возникла обязанность оплатить оказанные оператором связи услуги.

На основании того же подпункта 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ в целях налогообложения принимаются расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы).

При оформлении актов, подтверждающих произведенные расходы на рекламу, организации должны учитывать положения статьи 264 НК РФ.

Согласно подпункту 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ к уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль расходам относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности организации, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, но с учетом положений пункта 4 статьи 264 НК РФ.

расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Все указанные расходы принимаются в целях налогообложения в полном размере.

Расходы же на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные выше, осуществленные организацией в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, принимаемой в целях налогообложения.

Кроме того, принимаемые в целях налогообложения расходы на рекламу должны соответствовать статье 2 Федерального закона от 18 июля 1995 г. N 108-ФЗ "О рекламе", согласно которой под рекламой понимается распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.

Акт приемки работ (услуг), связанных с размещением организацией рекламы, в полной мере относится к документу, которым они могут быть подтверждены в целях налогообложения. Однако в обязательном порядке в нем должны быть указания на то, что произведенные расходы непосредственно связаны с осуществляемой организацией производственной деятельностью, и имеют своей целью сформировать или поддержать интерес к организации или ее деятельности.

Если у организации возникает необходимость оформить актом услуги, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров, то следует обратить внимание на положения пункта 3 статьи 264 НК РФ.

В целях налогообложения расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации) кадров могут быть приняты только в соответствии с заключенными договорами с образовательными учреждениями и при выполнении следующих условий:

соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате, а для эксплуатирующих организаций, в соответствии с законодательством Российской Федерации отвечающих за поддержание квалификации работников ядерных установок, работники этих установок;

программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности организации.

Не могут быть приняты в целях налогообложения расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования.

Если речь ведется о направлении сотрудников на курсы повышения квалификации, то для признания расходов обоснованными, а потому подлежащими отнесению в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, рекомендуется оформлять следующие документы: приказ руководителя организации (уполномоченного лица) о направлении работника на обучение (переобучение) с указанием необходимости (например, для повышения квалификации, для назначения на должность и т.п.), договор с учебным заведением с приложением к нему программы обучения и указанием документа, который будет выдан по итогам обучения, акт оказанных услуг и счет (счет-фактуру) учебного заведения.

В акте в обязательном порядке приводиться перечень сотрудников, которые прошли обучение, программа обучения (продолжительность обучения, специализация и др.), необходимость обучения (взаимосвязь с производственной деятельностью), а также указываются документы, которые выданы работникам по итогам прохождения обучения (переобучения), которыми могут быть дипломы, свидетельства и т.п.

Также указываются реквизиты документов, подтверждающих государственную аккредитацию учебного заведения, выданной ему лицензии. При этом, как отмечено в письме Минфина России от 12 марта 2003 г. N 04-02-03/29, решающее значение имеет наличие у учебного заведения лицензии (а не государственной аккредитации).

Если оплачиваются услуги по участию сотрудников организации в семинарах, то как и расходы по подготовке и переподготовке кадров, они отражаются в случае, если у проводящей их организации имеется лицензия на право ведения образовательной деятельности. Если лицензии нет, оказанные услуги можно причислить к консультационным и также принять для целей налогообложения, но уже на основании подпункта 15 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Соответственно и должны различаться оформляемые в указанных ситуациях акты оказанных услуг. В первом случае речь в них должна вестись об учебном семинаре с указанием программы семинара, увязки обучения с производственной деятельностью предприятия, во втором случае — необходимо говорить о консультационном семинаре с указанием предмета и цели консультации (цель следует увязать с производственной деятельностью предприятия), ее практической необходимости.

При документальном оформлении расходов на оплату услуг кадровых агентств необходимо учитывать положения подпункта 8 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Несмотря на то, что в целях налогообложения по налогу на прибыль в полной мере принимаются расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по набору персонала, такие расходы не могут быть признаны экономически оправданными, если фактически не состоится набор работников (в том числе и в результате рассмотрения кандидатур, представленных специализированными компаниями по подбору персонала). На это указано в пункте 6 раздела 5.4 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729.

Исходя из этого, для принятия расходов в целях налогообложения по налогу на прибыль в акте должны содержаться ссылки на заключенные договора с отобранными кандидатами.

Для оформления расходов на оплату услуг охранных организаций (агентств и т.п.) прежде всего необходимо, чтобы у сторон имелся оформленный письменный договор на оказание услуг, в котором должны быть отражены сведения о договаривающихся сторонах, включая номер и дата выдачи лицензии, содержание поручения, срок его выполнения, ориентировочная сумма денежных расходов и гонорара за услуги, меры ответственности сторон, дата заключения договора. Таковы требования статьи 9 Закона Российской Федерации от 11 марта 1992 г. N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации" (в редакции изменений и дополнений).

В договоре также предусматривается обязанность охранного предприятия представлять клиенту письменный отчет о результатах проделанной работы, который должен включать ответы на основные вопросы, интересующие клиента в соответствии с договором. К отчету прилагается уточненный расчет гонорара и расходов охранной организации.

Отчет в полной мере может быть оформлен в виде двустороннего акта между организацией — заказчиком и исполнителем — охранным предприятием. Как представляется, в нем в обязательном порядке указывается перечень охраняемых объектов (с указанием их адресов и размеров охраняемых территорий) и прочих услуг (только так можно подтвердить взаимосвязь расходов с производственной деятельностью организации), их стоимость, период выполнения, сведения о реквизитах лицензии охранной организации.

При списании на расходы оказанных организации юридических услуг оформляемый акт может содержать ссылки на такие услуги, как правовое консультирование по всем отраслям права; правовая работа по обеспечению хозяйственной и иной деятельности организации; представительство в судебных и других органах; правовая экспертиза учредительных и иных документов юридических лиц; составление заявлений, договоров, исков, соглашений, контрактов, претензий и других документов, имеющих юридический характер; подбор и систематизация нормативных актов, составление справочников по юридическим вопросам и т.д. (см. пункт 10 раздела 5.4 Методических рекомендаций по применению главы 25 НК РФ).

Наравне с расходами на оплату юридических услуг в целях налогообложения по налогу на прибыль принимаются также расходы на информационные, консультационные и иные аналогичные услуги (подпункты 14 и 15 пункта 1 статьи 264 НК РФ), аудиторские услуги, услуги по управлению организацией или отдельными ее подразделениями, услуги по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией (подпункты 17-19 пункта 1 статьи 264 НК РФ), расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг) (подпункт 27 пункта 1 статьи 264 НК РФ), расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями (подпункт 36 пункта 1 статьи 264 НК РФ).

При документальном подтверждении указанных расходов в оформляемых актах обязательно указывать их непосредственную взаимосвязь с производственной деятельностью организации, то есть для каких нужд и с какой целью расходы произведены. Также рекомендуется максимально шире раскрывать перечень оплачиваемых расходов, и избегать общих фраз типа "юридические услуги", "информационные услуги" и т.п.

Также следует учитывать, что если консультационные, юридические, нотариальные и иные подобные услуги непосредственно связаны с приобретением организацией имущественных ценностей, они включаются в первоначальную стоимость данного имущества как для целей бухгалтерского, так и налогового учета.

Такие требования в части объектов основных средств содержатся в пункте 8 ПБУ 6/01, в части материально-производственных запасов — в пункте 6 ПБУ 5/01, в части нематериальных активов — в пункте 6 ПБУ 14/2000. Если обращаться к вопросам налогообложения, то положения о порядке определения стоимости амортизируемого имущества содержаться в статье 257 НК РФ.

Следовательно, если какие-либо услуги оказываются сторонними организациями при приобретении имущества, расходы на их оплату единовременно в целях налогообложения по налогу на прибыль приняты быть не могут.

При отражении расходов на оплату аудиторских услуг организации следует учитывать следующие нормы действующего законодательства.

В настоящее время правовое регулирование аудита осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (в редакции изменений и дополнений).

Если организация в обязательном порядке проводит аудит в соответствии с требованиями законодательства, то в качестве исполнителя могут выступать только аудиторские организации (пункт 2 статьи 7 Федерального закона N 119-ФЗ), а индивидуальные аудиторы для этих целей привлечены быть не могут. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25 процентов, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса в порядке, установленном постановлением Правительства Российской Федерации от 12 июня 2002 г. N 409 "О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита".

Выступающая в качестве исполнителя аудиторская организация должна обладать лицензией на право осуществления аудиторской деятельности.

В качестве обоснования произведенных расходов организация должна располагать договором на оказание аудиторских услуг; выданным аудиторской организацией заключением (оформляется в соответствии с федеральным стандартом N 6 "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности", утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. N 696), а также оформленным сторонами актом оказанных услуг.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 264 НК РФ в целях налогообложения по налогу на прибыль принимаются расходы на сертификацию продукции и услуг.

При этом, как указано в письме Минфина России от 23 декабря 2002 г. N 04-02-06/2/120 не имеет значения, проводится ли сертификация в обязательном или же в добровольном порядке. В обоих случаях целью сертификации является осуществление надзора за качеством продукции или услуг, а потому в обоих случаях она считается обоснованной, а расходы должны приниматься в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

Вместе с тем следует учитывать, какая организация проводит сертификацию и выдает соответствующее заключение. Если она не уполномочена Госстандартом России для таких целей, то расходы в таких случаях не могут быть приняты в целях налогообложения.

Поэтому при оформлении акта оказанных услуг по сертификации продукции необходимо указать реквизиты документа, свидетельствующего о том, что проводившая сертификацию организация является уполномоченной на то в соответствии с действующим законодательством.

Если заказчиком по договору выступает бюджетное учреждение, исполнителю рекомендуется в акте выполненных работ (оказанных услуг) требовать указания за счет средств какого бюджетного года подлежат оплате принимаемые заказчиком услуги, то есть обеспечен ли договор выделенными из соответствующего бюджета лимитами, и по какой статье бюджетной классификации. В конечном итоге это будет иметь свое значение в случае, когда заказчик будет отказываться от исполнения своих обязательств по договору с утверждениями, что ему не выделены или полностью не выделены соответствующие средства из бюджета.

В части работ и услуг, осуществляемых в рамках государственного оборонного заказа в акте рекомендуется приводить ссылки на то, что работы (услуги) выполнялись по государственному контракту на размещение государственного оборонного заказа, что предоставляет исполнителю определенные льготы и гарантии.

Если обратиться к вопросу разработки "универсальной" формы акта, которая могла бы применяться в большинстве случаев, то необходимо отметить следующее.

Прежде всего, такой документ должен содержать все обязательные реквизиты, предусмотренные статьей 9 Закона о бухгалтерском учете. Кроме того, в акте рекомендуется отражать и другие реквизиты. Например, в акте должна быть указана дата фактического принятия работ, которая может отличаться от даты оформления самого акта. При этом следует учитывать, что именно от даты приемки работ начинает течь гарантий срок на выполненные работы.

Что касается необходимости удостоверения оформленных актов печатями организаций, то данный вопрос рекомендуется решать согласно заключенному договору или достигнутых в дальнейшем соглашений. Если особо данный вопрос договором не разрешен, печати могут и не проставляться (см., в частности, письмо Госналогинспекции по г. Москве от 10 февраля 1995 г. N 11-13/2072). Если же присутствует необходимость особо удостоверить "легитимность" документов, то по договоренности в оформляемом акте можно предусмотреть такой реквизит, как мастичная печать каждой из сторон.

Примерная форма акта выполненных работ, используемого в случаях, когда другая форма четко не определена нормативно-правовыми актами, может быть следующей:

Акт

о выполненных работах (оказанных услугах)

по договору _____________________________________________________

(указывается договор — подряда, на информационные и др. услуги)

г. Москва "____" июля 2004 г.

Именуем___ в дальнейшем

(наименование организации)

Именуем___ в дальнейшем "Исполнитель"

(наименование организации)

составили настоящий акт о нижеследующем:

1. В соответствии с заключенным сторонами договором

(указывается наименование договора)

N _________ от "__" ________ ____ г. Исполнителем выполнен комплекс работ

(оказаны услуги), включающий: ___________________________________________

(приводится описание выполненных работ, оказанных услуг)

2. Вышеуказанные работы (услуги) согласно договору должны были быть

выполнены к "___" ___________ ____ г. Фактически выполнены — "___"

Г.

3. Возможные варианты:

3.1. Качество работ по договору должно соответствовать ____________.

Соответствует) предъявляемым требованиям.

3.2. В результате осмотра результата работ недостатки не выявлены

(выявлены), в том числе ________________________________________________.

(приводятся выявленные недостатки)

3.3. При приеме работ установлено, что работы выполнены в полном

объеме и в срок (с нарушением условия договора о сроке выполнения работ).

3.4. Качество работ соответствует (не соответствует) указанным в

договоре требованиям.

3.5. Услуги оказаны полностью. Стороны по договору претензий друг к

другу не имеют.

4. В соответствии с заключенным договором Исполнитель осуществлял

_________________________________________________________________________

(приводится перечень осуществленных работ, услуг, отчет Исполнителя)

_________________________________________________________________________

5. По результатам выполненных работ (оказанных услуг) ______________

_________________________________________________________________________

(приводится описание результатов работ, их проверки и контроля,

Исправность систем, возможность принятия в эксплуатацию, использования

Результатов и др.)

6. Работы (услуги) выполнены для нужд ______________________________

(указывается подразделение

_________________________________________________________________________

Организации, характер производства)

7. Стоимость выполненных работ (оказанных услуг) согласно

заключенному договору составляет ___________________ руб., кроме того НДС

(ставка — 18%, 10%) — ______________ руб., всего — _________________ руб.

8. Зачтен ранее выданный аванс в сумме ________________________ руб.

Всего к окончательной оплате — _________________________ руб.

Подписи:

________________________________ _______________________________

М.П. М.П.

Если рассматривать частный акт на оказание услуг, которые по своей сути не имеют материально-вещественного результата, то он может быть следующим:

Акт

приемки — сдачи работ

по договору на оказание консультационных (юридических) услуг

N ____ от ___ ________________ ____ г.

г. Москва "___" июля 2004 г.

Именуем____ в дальнейшем

(наименование организации)

"Заказчик", в лице _____________________________________________________,

(уполномоченное должностное лицо организации)

действующего на основании Устава, с одной стороны, и ____________________

(наименование

Именуем______ в дальнейшем "Исполнитель"

Организации)

(Подрядчик), действующего на основании Устава, с другой стороны,

составили настоящий акт о том, что Исполнитель сдал, а Заказчик принял

работу, выполненную Исполнителем за период с "__" ________ 200__ г. по

"___" _______ 200___ г. в соответствии с договором N ___ от "__" _______

200___ г. на оказание консультационных (юридических) услуг.

В соответствии с данным договором за указанный период Исполнитель

осуществлял регулярные устные и письменные консультации по юридическим

вопросам текущей деятельности Заказчика, в том числе по правовой

экспертизе и изменению учредительных и организационно-распорядительных

документов, их государственной регистрации, составлению и сопровождению

договоров на поставку оборудования для монтажа в цехах основного

Производства, оформлению исков в споре с ОАО "Стар" по взысканию

просроченной дебиторской задолженности.

Выполнение работ для нужд основного производства Исполнителя и целей

управления деятельностью Исполнителя подтверждается документами,

Представленными в адрес Исполнителя за исх. N ____ от "____" ____________

200 ___ г. и др.

Работа, проделанная Исполнителем по выполнению договора N ___ от

"__" ______ 200___ г. отвечает требованиям, предъявляемым договором,

выполнена в оговоренные сроки и надлежащим образом.

Претензий со стороны Заказчика к Исполнителю не имеется.

Согласно договору стоимость оказанных услуг составляет 100000 (сто

тысяч) рублей, НДС 18% — 18000 (восемнадцать тысяч) рублей, всего —

118000 (сто восемнадцать тысяч) рублей.

По настоящему акту причитается к получению Исполнителем сумма в

размере 118000 (сто восемнадцать тысяч) рублей.

Подписи:

От Заказчика: От Исполнителя:

(наименование должности) (наименование должности)

________________________________ _________________________________

(подпись, расшифровка подписи) (подпись, расшифровка подписи)

"__" _____________ _____ г. "___" _____________ ____ г.

М.П. М.П.

Особенности оформления актов выполненных работ (оказанных услуг) в отношениях с физическими лицами

С отдельными физическими лицами в соответствии с положениями Трудового кодекса Российской Федерации могут заключаться срочные трудовые договоры, предусматривающие собой выполнение определенной работы.

По окончании работы трудовой договор может считаться прекратившим свое действие, если только стороны указанного договора выполнят все другие предусмотренные им условия, или же не придут к соглашению о его продлении (например, для выполнения дополнительного объема работ).

Окончание работ, порученных работнику по заключенному срочному трудовому договору подтверждается оформлением "Акта о приемке работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы" (форма N Т-73), утвержденная постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".

Акт может оформляться для окончательного или поэтапного расчета по заключенному сторонами трудовому договору.

В акте со ссылками на заключенный сторонами трудовой договор приводится наименование выполненных работ, их договорная стоимость, причитающаяся к выплате сумма, а также заключение о качестве, объеме и уровне выполнения работ.

Оформленный акт подписывается работником с одной стороны, и представителем работодателя, руководителем соответствующего структурного подразделения, главным бухгалтером, и утверждается руководителем организации (или уполномоченным им лицом).

Если с физическим лицом заключается договор гражданско-правового характера (например, договоры подряда, возмездного оказания услуг) или же авторский договор, предусматривающие собой выполнение работ (оказание услуг), то результаты таких работ (услуг) также могут подтверждаться составлением соответствующим актом.

В таких случаях оформленный первичный документ должен иметь все те же обязательные реквизиты, установленные статьей 9 Закона о бухгалтерском учете. Учитывая же нормы налогового законодательства, форму акта рекомендуется дополнить реквизитами о месте постоянного (временного) проживания физического лица, являющегося исполнителем по договору и соответственно получателем сумм доходов, а также реквизитами о документе, удостоверяющим личность исполнителя (наименование документа, его серия и номер, кем выдан, дата выдачи).

Обусловлены такие рекомендации положениями статьи 230 НК РФ, согласно которой организации обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за соответствующий календарный год и суммах начисленных и удержанных налогов. Такие сведения представляются один раз в год не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом, по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица".

Если в акте выполненных работ (оказанных услуг) реквизиты о месте жительства получателя доходов не будут отражены, их следует указать в документе, которым оформляется выплата доходов (расходном кассовом ордере, расчетно-платежной ведомости и т.п.).

Не должны представляться сведения по форме N 2-НДФЛ в части доходов, выплаченных индивидуальным предпринимателям за выполненные ими работы (оказанные услуги), но только в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому органу документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах. Учитывая данные положения налогового законодательства, акт выполненных индивидуальным предпринимателем работ (оказанных услуг) рекомендуется снабжать реквизитами о номере и дате документа, которым подтверждается его государственная регистрация в качестве индивидуального предпринимателя.

При расчетах с физическими лицами за выполненные ими в пользу организации работы (оказанные услуги) необходимо также учитывать "налоговый" статус получателя доходов, а также необходимость исчисления и уплаты с начисленной суммы единого социального налога, а также страховых взносов на обязательное социальное страхование и обеспечение.

Если на дату подписания с физическим лицом заключенного договора он не может документально подтвердить свое пребывание на территории Российской Федерации в течение 183 календарных дней и более в течение текущего календарного года, он не может считаться налоговым резидентом Российской Федерации, а потому начисленные в его пользу доходы должны облагаться налогом на доходы физических лиц по ставке 30 процентов (пункт 3 статьи 224 НК РФ). По истечении 183 календарных дней пребывания на территории Российской Федерации в текущем году получатель доходов может быть признан налоговым резидентом Российской Федерации с налогообложением выплачиваемых доходов по ставке 13 процентов, а также с перерасчетом ранее начисленных доходов по указанной ставке.

Если физическим лицом, с которым заключен договор, будут предъявлены документы, подтверждающие тот факт, что он является резидентом государства, с которым Российской Федерацией заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, в установленном порядке рассмотренный налоговыми органами Российской Федерации, оно может быть освобождено от уплаты налога вовсе.

С начисленных в пользу физических лиц сумм по договорам на выполнение работ (оказание услуг) организации также должны исчислить и уплатить в установленном порядке единый социальный налог, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В объект налогообложения по единому социальному налогу в соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ включаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Таким образом, при заключении с физическим лицом как трудовых договоров на выполнение определенной работы, так и гражданско-правовых договоров на выполнение работ и оказание услуг, организации должны учитывать тот факт, что фактически расходы на их реализацию будут складываться не только с начисленных сумм доходов, но также и с начисленных на них сумм единого социального налога.

Не начисляется единый социальный налог на выплаты в пользу физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, а в его части, отчисляемой в Фонд социального страхования (4 процента) — также и на выплаты по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам (пункт 3 статьи 238 НК РФ).

В таком же порядке на выплаты в пользу физических лиц за выполненные работы (оказанные услуги) начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, что предусмотрено пунктом 2 статьи 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Что же касается страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то они согласно пункту 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 2 марта 2000 г. N 184) начисляются на оплату труда (доход) работников по трудовому договору, а также на вознаграждение по гражданско-правовому договору, если только данным договором специально оговорена обязанность организации начислять страховые взносы.

АКТ ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ г. _______________ "___"_________ 20_ _г. ____________________________________________________, именуем__ в дальнейшем "Подрядчик", в лице _______________________________________ ______, действующего на основании Устава, с одной стороны, и гражданин ______________________________________________________________________ паспорт серия ________ Nо. ________ выдан ___________________________, именуемый в дальнейшем "Заказчик", с другой стороны, составили настоящий акт о нижеследующем. 1. В соответствии с договором подряда Nо. _____ от "___"_________ 20_ _г., Подрядчик выполнил весь комплекс работ, а именно _____________ ______________________________________________________________________ 2. Вышеуказанные работы согласно договору должны были быть выполнены к "___"________ 20_ _г. Фактически выполнены "___"_________ 20_ _г. 3. Качество работ по договору подряда должно соответствовать ____ _____________________________________________________________________. Фактически качество выполненных работ соответствует (не соответствует) предъявленным требованиям. 4. В результате осмотра результата работ недостатки не выявлены (выявлены). (В случае выявления недостатков необходимо указать, какие именно выявлены и могут ли они быть устранены Подрядчиком или Заказчиком.) ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ Заключение: При приемке результата работ установлено, что работы выполнены в полном объеме в срок (с нарушением условия договора о сроке выполнения работ, то есть несвоевременно). Качество работ соответствует (не соответствует) указанным в договоре требованиям. Недостатки в результате работ не выявлены (выявлены). (Если выявлены, нужно указать, какие именно выявлены). сдал _________________________________________________________________ Результат работ по договору подряда Nо. ___ от "___"______ 20_ _г. принял ______________________________________________________________ (наименование должности) (подпись, расшифровка подписи)

Порядок признания в целях налогообложения доходов (расходов) по оформляемым актами работам (услугам)

Как доходы, так и расходы в соответствии с положениями действующего законодательства признаются в целях налогообложения в зависимости от метода, принятого организацией и зафиксированного в ее учетной политике, применяемой для целей налогообложения.

При этом доходы при применении организацией метода определения налоговой базы по налогу на прибыль по "начислению" в соответствии со статьей 271 НК РФ признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Для доходов от реализации работ (услуг) датой получения дохода признается день передачи работ (услуг). Как отмечено в письме Управления МНС по г. Москве от 20 августа 2002 г. N 26-12/38321, учитывая тот факт, что акт выполненных работ подтверждает объем, стоимость выполненных работ и услуг, а дата подписания акта приема-передачи заказчиком является датой передачи этих работ (услуг), то есть датой реализации выполненных работ, оказанных услуг, то доход от реализации для целей налогообложения по налогу на прибыль должен быть учтен при формировании налоговой базы по методу "начисления" именно в момент подписания акта приемки-сдачи выполненных работ (оказанных услуг) независимо от даты фактического поступления денежных средств.

При признании расходов по методу начисления (статья 272 НК РФ) соответствующие расходы принимаются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Исходя из этого, расходы на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) признаются в целях налогообложения по дате предъявления организации документов (в том числе актов), служащих основанием для произведения расчетов, но с учетом положений заключенных сторонами договоров.

Если, например, работы (услуги) в соответствии с условием заключенного договора выполнены в декабре отчетного года, а акт оформлен (датирован) только в январе следующего года, то расходы на оплату выполненных работ (оказанных услуг) должны быть отнесены в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль за декабрь отчетного года.

В силу положений статьи 318 НК РФ расходы организаций по оплате выполненных работ (оказанных услуг) относятся к косвенным расходам, в полном объеме уменьшающих в целях налогообложения доходы текущего (отчетного) налогового периода.

И.В. Березкин

О том, что акт выполненных работ (оказанных услуг) является обязательным подтверждающим документом только в случае, если составление данного документа является обязательным в соответствии с гражданским законодательством и (или) заключенным договором см. также Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 30 апреля 2004 г. N 04-02-05/1/33 "О признании в налоговом учете расходов по гражданско-правовым договорам".

КАТЕГОРИИ