Нужно ли восстанавливать. Нужно ли восстанавливать НДС по похищенному или непригодному для использования имуществу? Нужно ли восстанавливать НДС

Организация может утратить товарно-материальные ценности или основные средства не по своей воле, например при пожаре или хищении. Имущество также зачастую приходит в негодность из-за истечения срока годности, брака, морального и физического износа, и его приходится изымать из оборота или даже утилизировать (в соответствии с законодательством или по особому распоряжению органов власти).
В указанных ситуациях организация вынуждена списывать утраченные (негодные к использованию) ОС и ТМЦ (п. 29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. 124 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).
А как следует поступить с НДС по такому имуществу, который ранее был правомерно принят к вычету? Нужно ли его восстанавливать?
Позиция контролирующих органов по этому вопросу зависит от причины списания указанного имущества. Так, по мнению Минфина России, ранее принятый к вычету НДС не нужно восстанавливать, если одновременно соблюдаются следующие условия (Письмо от 23.08.2013 N 03-07-11/34617):

1. целью списания и уничтожения недоброкачественной продукции является обеспечение безопасности производства и последующей реализации доброкачественной продукции;
2. списание и уничтожение недоброкачественной продукции осуществляются по решению органов власти.

Эти разъяснения финансовое ведомство дало в отношении "входного" НДС, ранее принятого к вычету по продукции, уничтоженной в целях предотвращения угрозы возникновения и распространения заразных болезней животных. По нашему мнению, подход, изложенный Минфином России в данном Письме, можно применять также в ситуациях, когда возникает необходимость уничтожения продукции иных опасных производств (например, химической или атомной промышленности).
Однако в иных случаях (например, при списании ТМЦ или ОС в связи с их моральным устареванием, истечением срока годности, недостачей и т.п.), по мнению чиновников, следует руководствоваться пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ и восстанавливать сумму налога. Причем сделать это нужно в том периоде, в котором имущество списывается, ведь оно больше не может использоваться для налогооблагаемых операций (Письма Минфина России от 05.07.2011 N 03-03-06/1/397, от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387, от 07.06.2011 N 03-03-06/1/332, УФНС России по г. Москве от 25.11.2009 N 16-15/123920.1). При этом НДС по основным средствам восстанавливается в части, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости (Письмо Минфина России от 18.03.2011 N 03-07-11/61).

Примечание
На практике может возникнуть ситуация, когда вы восстановили НДС, а впоследствии выяснилось, что имущество все же может использоваться для облагаемых операций. Например, это может произойти, если вам вернули ранее похищенное имущество. В данной ситуации, по мнению Минфина России, нужно представить уточненную налоговую декларацию за тот период, в котором НДС был восстановлен (Письмо от 01.11.2007 N 03-07-15/175).

Отметим, что мнение о необходимости восстановления НДС является спорным. Как мы уже говорили, перечень случаев восстановления НДС, приведенный в п. 3 ст. 170 НК РФ, является исчерпывающим. При этом такие основания для восстановления налога, как уничтожение, порча, хищение имущества и т.п., в нем не содержатся. Кроме того, списание товаров по названным причинам не предполагает их дальнейшего использования для каких бы то ни было операций (в том числе для операций, перечисленных в п. 2 ст. 170 НК РФ), так как они в принципе перестают использоваться. Поэтому, по мнению некоторых экспертов, при наступлении указанных событий нет необходимости восстанавливать НДС к уплате в бюджет.
Аналогичной точки зрения придерживаются многие судьи. Так, например, ВАС РФ в Решении от 23.10.2006 N 10652/06 признал незаконным разъяснение о восстановлении НДС в случае недостачи товара (Письмо ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@). Суд указал, что недостача товара, обнаруженная в ходе инвентаризации имущества, или хищение товара не относятся к случаям, перечисленным в п. 3 ст. 170 НК РФ. Позицию ВАС РФ, как правило, поддерживают и нижестоящие арбитражные суды (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 25.12.2013 N Ф05-16440/2013, от 04.10.2013 N А40-149597/12, от 14.08.2013 N А40-150879/12-20-680, ФАС Западно-Сибирского округа от 18.07.2012 N А45-15075/2011, ФАС Дальневосточного округа от 02.11.2011 N Ф03-4834/2011).
Однако до выхода в свет указанного Решения ВАС РФ встречались судебные решения в поддержку позиции налоговых органов (см., например, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28.04.2006 N Ф08-1521/2006-644А).
Таким образом, если ОС или ТМЦ утрачены в результате хищения, порчи, недостачи, потери и т.д. или не могут использоваться из-за истечения срока годности, брака, морального и физического износа, контролирующие органы, скорее всего, будут настаивать на восстановлении принятого к вычету НДС. Однако, учитывая сложившуюся арбитражную практику, вероятность отстоять свою позицию в суде достаточно велика.
Если же списание и выбытие ОС и ТМЦ осуществляются для обеспечения безопасности производства и последующей реализации продукции и по решению органов власти, то есть вероятность, что проверяющие не будут требовать восстановления НДС.
В заключение отметим: выбытие имущества в целях налогообложения будет рассматриваться как безвозмездная реализация в тех случаях, если не доказано, что оно произошло не по воле налогоплательщика (п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).
Безвозмездная реализация является операцией, облагаемой НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Это значит, что правила пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ в данном случае неприменимы и восстанавливать "входной" НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), использованным в облагаемой НДС деятельности, нет оснований.

Организация списывает материалы непригодные к использованию.(МОРАЛЬНО УСТАРЕВШИЕ,УТРАТИВШИЕ КАЧЕСТВО,БРАК) по которым был применён вычет по ндс ранее. Нужно ли при списании материалов восстановить НДС?

Нет, не нужно. Организация должна восстанавливать НДС только в случаях, прямо указанных в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Порча имущества в этом пункте не упомянута. Других оснований для восстановления НДС Налоговым кодексом не предусмотрено. Кроме того, входной НДС по испорченному имуществу, ранее принят к вычету правомерно. К моменту применения вычета необязательно, чтобы имущество уже было использовано для выполнения облагаемых операций. Достаточно, чтобы у организации было намерение использовать его таким образом. Это следует из пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

По товарам, непроданным организацией («морально устаревшим») безопаснее восстановить НДС. Суммы «входного» НДС можно принять к вычету в случае использования их в облагаемых операциях (п. 2 ст. 171 НК РФ). Выбытие товаров по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей, например, списание морально устаревших товаров, не признается объектом налогообложения (ст.39, 146 НК РФ). В частности, такие разъяснения дали чиновники Минфина России в письмах от 4 июля 2011 г. № 03-03-06/1/387 и от 7 июня 2011 г. № 03-03-06/1/332 .

А вот арбитражные судьи в этом случае поддерживают организации, разрешая не восстанавливать налог. Они полагают, что перечень случаев, когда его необходимо восстановить, является закрытым (он приведен в п. 3 ст. 170 НК РФ). И в нем нет пункта о списании товара по причине морального износа (решение ВАС РФ от 19 мая 2011 г. № 3943/11, постановление ФАС Дальневосточного округа от 27 декабря 2010 г. № Ф03-8694/2010).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Статья: Товары морально устарели

Компания списала морально устаревшие товары. «Входной» НДС по ним ранее был принят к вычету. Нужно ли восстанавливать налог?*

Отвечает
Ю.В. Ушаков,
налоговый консультант

Финансисты считают, что нужно. Они рассуждают так.*

Суммы «входного» НДС можно принять к вычету в случае использования их в облагаемых операциях (п. 2 ст. 171 НК РФ). Выбытие товаров по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей, например списание морально устаревших товаров, не признается объектом налогообложения (ст. , НК РФ). В частности, такие разъяснения дали чиновники Минфина России в письмах от 4 июля 2011 г. № 03-03-06/1/387 и от 7 июня 2011 г. № 03-03-06/1/332 .

А вот арбитражные судьи в этом случае поддерживают организации, разрешая не восстанавливать налог.*

Они полагают, что перечень случаев, когда его необходимо восстановить, является закрытым (он приведен в п. 3 ст. 170 НК РФ). И в нем нет пункта о списании товара по причине морального износа (решение ВАС РФ от 19 мая 2011 г. № 3943/11 , постановление ФАС Дальневосточного округа от 27 декабря 2010 г. № Ф03-8694/2010).

Кроме того, одним из условий для применения вычета считается не использование товара в облагаемых операциях, а его приобретение с целью использования в них либо для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Организация изначально покупала товары, чтобы в дальнейшем их реализовать. Значит, данное условие было выполнено (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 16 июля 2010 г. № А45-26108/2009 , ФАС Поволжского округа от 2 февраля 2010 г. № А12-7415/2009).

Поэтому, если компания готова к спорам с инспекцией, она может не восстанавливать НДС.*

2.Ситуация: Нужно ли восстановить входной НДС по имуществу, утраченному в результате хищения (пожара, порчи и т. п.). Недостача выявлена при проведении инвентаризации

Нет, не нужно.

Организация должна восстанавливать НДС только в случаях, прямо указанных в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Недостача имущества (утрата имущества в случае хищения при отсутствии виновных лиц, пожара, порчи и т. п.) в этом пункте не упомянута. Других оснований для восстановления НДС Налоговым кодексом не предусмотрено.*

Кроме того, входной НДС по имуществу, утраченному при хищении, порче, пожаре и т. п., ранее принят к вычету правомерно. К моменту применения вычета необязательно, чтобы имущество уже было использовано для выполнения облагаемых операций. Достаточно, чтобы у организации было намерение использовать его таким образом. Это следует из статьи 171 Налогового кодекса РФ.*

Поскольку утрата имущества не меняет первоначальной цели его приобретения, то оснований для восстановления ранее принятого к вычету НДС у организации нет.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах ФНС России от 17 июня 2015 г. № ГД-4-3/10451 и от 21 мая 2015 г. № ГД-4-3/8627 . В обоих документах налоговая служба опирается на позицию ВАС РФ, изложенную в

Думал ли ты, дорогой друг, когда-нибудь о восстановлении отношений с бывшим своим парнем или своей девушкой, не оставляя при этом зоны своего комфорта? Верь или нет, но порой, таким своим решением ты можешь потерять новые будущие отношения.

В отношениях часто проявляются разногласия, которые могут повлечь за собой неизбежное расставание. Однако иногда мы решаем восстановить связь с бывшими.

Стоит ли снова сходиться с бывшими? Какие плюсы или минусы мы увидим от этого примирения? Будет ли это нам и нашему бывшему спутнику в пользу? Мы сегодня с тобой, дорогой мой читатель, попробуем найти ответы на эти вопросы.

На самом деле, все зависит от обстоятельств, которые привели к разрыву, а также от причины, которая заставила нас задуматься о восстановлении отношений. Например, возвращение к бывшему партнеру через одиночество является ошибочным решением. Что же может побудить нас вернуться к своим бывшим? Одна из причин, по которой пары разводятся, это незрелость и множество незначительных расхождений во взглядах и привычках через которые влюбленные не могут достичь согласия. В таком случае решение сойтись может быть правильным. Это шанс снова попытаться быть вместе и решить те вопросы, которые пара не смогла решить раньше.

В некоторых случаях ситуация усложняется. Речь идет о лжи и измене, произошедших в отношениях. В этой ситуации любовь и умение прощать будут важными. Вы можете дать партнеру второй шанс, но это стоит делать без унижения своей второй половинки. Иначе возвращение к бывшему возлюбленному будет иметь катастрофические последствия. Иногда люди решают дать друг другу еще один шанс потому, что у пары есть дети. В таком случае оба должны хотеть быть вместе. Но не стоит начинать отношения заново только из-за детей. Стоит восстанавливать отношения ради собственных чувств.

Уважаемый Александр, доброго Вам здоровья! О ситуации: в организации, где я официально числюсь (редакция газеты), примерно год с небольшим назад была совершена кража. Ночью неизвестные вскрыли помещение и украли сейф с документами. В числе прочих бумаг там хранились трудовые книжки сотрудников в т.ч. и моя. Милиция грабителей не нашла, документы тоже. Сотрудникам, оформлявшим ранее загранпаспорта, книжки удалось быстро восстановить (при оформлении паспорта делается копия трудовой книжки). У меня загранпаспорта нет.

Вопросы: а) Нужно ли вообще заниматься восстановлением трудовой книжки? (насколько критично вообще остаться без книжки?) б) Если да, то каков порядок действий по ее восстановлению (два предприятия, где я ранее работал, уже ликвидированы)? в) Очень ли важна для восстановления книжки поддержка нынешнего работодателя? (недавно у нас сменилось руководство, коллектив на 90% обновился, отношения с новыми руководителями у меня рабочие, но теоретически через месяц тоже могут «попросить»).

Заранее благодарю за ответ. Спаси Вас Господь! С уважением, Алексей Каминский, г. Саров Нижегородской области.

Уважаемый Алексей! По Вашему вопросу в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации сообщаю следующее:
Во-первых, согласно статье 66 Трудового кодекса РФ (далее – «ТК РФ») трудовая книжка установленного образца является основным документом о трудовой деятельности и трудовом стаже работника.

Однако следует отметить, что в действующем законодательстве, к сожалению, имеется пробел относительно того, что касается регулирования отношений работодателя с работником в случае утери первым трудовой книжки по своей вине или каким-либо иным причинам (в т.ч. как в случае с кражей сейфа). Представляется, что в такой ситуации работник может рассчитывать на компенсацию виновными лицами (их определит суд) материального ущерба, понесенного в связи с восстановлением своей трудовой книжки, в общем порядке на основании статей 232, 233, 235 и 237 ТК РФ, т.е. в полном объеме (стоимость бланка, расходы на сбор справок из других организаций, архивов, моральный вред и т.п.).

В Правилах ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 г. № 225 (далее – «Правила»), предусмотрен порядок восстановления трудовых книжек в случае их утери или порчи по вине работника. Применение этого порядка дает Вам возможность по аналогии заполнить пробел регулирования этой части отношений субъектов трудового договора, имеющийся в российском законодательстве.

Так, по аналогии с требованием пункта 31 Правил лицу, узнавшему об утрате трудовой книжки по вине работодателя, необходимо немедленно подать своему работодателю письменное заявление с просьбой восстановить утерянную трудовую книжку с указанием мест и периодов работы. Согласно действующим Правилам подсчета и подтверждения страхового стажа для установления трудовых пенсий, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.07.2002 г. № 555, работодатель выдаст Вам дубликат трудовой книжки, но только после получения информации о Вашем стаже на основании справок, представленных соответствующими органами и учреждениями (например, Пенсионный фонд РФ осуществляет внесение в лицевые счета сведения о работе и за прошлые периоды для того, чтобы весь страховой стаж была зафиксирован в базе данных ПФР) в разумный период времени.

При оформлении дубликата трудовой книжки, осуществляемом в соответствии с Правилами, в него вносятся сведения об общем и/или непрерывном стаже работы работника до поступления в данную организацию, подтвержденном соответствующими документами, и сведения о работе и награждении (поощрении), которые вносились в трудовую книжку по последнему месту работы. Общий стаж работы записывается суммарно: указывается общее количество лет, месяцев, дней работы без уточнения организации, периодов работы и должностей работника (В.В. Архипов «Массовая утеря трудовых книжек по вине работодателя: проблемы и последствия». – «Адвокат» № 8, 2006).

В случае если какой-либо период времени по Вашему стажу работы документально подтвердить будет невозможно, Вы сможете доказать подобное свидетельскими показаниями в судебном порядке.

Таким образом, в Вашем случае поддержка и взаимопонимание со стороны действующего руководства организации, в которой Вы «числитесь», желательна.
При появлении иных вопросов правового характера обращайтесь в редакцию.

С уважением Александр Морозов

Православный юрист on-line! На Милосердии.ru Теперь на нашем сайте вы можете задать свои вопросы православному юристу, специализирующемуся по земельному, жилищному, семейному, трудовому законодательствам, Александру Морозову, который проводит бесплатные юридические консультации для прихожан при храмах в Успенском благочинии. Ответы на наиболее интересные и общезначимые вопросы мы опубликуем на сайте. . Рекомендуем вам для начала ознакомиться с , на которые уже были даны ответы. Если наша инициатива оправдает себя, будет создан специальный почтовый ящик для вопросов А.А. Морозову, о чем будет также помещено объявление на нашем сайте.

Организация-покупатель (заказчик) обязана восстановить НДС (ранее принятый к вычету):

1) при передаче имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал. Это же правило относится к вкладам по договору инвестиционного товарищества, паевым взносам в фонды кооперативов, а также передаче недвижимого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации;

2) перед началом использования освобождения от уплаты НДС ;

3) в отношении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов и имущественных прав, изначально приобретенных для операций, облагаемых НДС, а затем использованных:

• в операциях, перечисленных в статье 149 Налогового кодекса РФ;

• в операциях, местом реализации которых Россия не является;

• в других операциях, которые не признаются реализацией (перечислены в п. 2 ст. 146 НК РФ).

Исключения из этого правила (когда восстанавливать НДС не нужно):

• передача имущества или имущественных прав правопреемнику при реорганизации. Исключение действует, если правопреемник является плательщиком НДС. Если правопреемник применяет специальные налоговые режимы, НДС, принятый к вычету реорганизованной организацией, должен быть восстановлен ;

• передача имущества участнику договора простого или инвестиционного товарищества (его правопреемнику), если происходит выдел его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздел такого имущества;

• выполнение работ (оказание услуг) за пределами России российскими авиационными предприятиями в рамках миротворческой и гуманитарной деятельности.

4) при переходе с общей системы налогообложения на упрощенку, уплату ЕНВД. При переходе на уплату ЕСХН восстанавливать НДС не нужно;

5) при получении товаров (работ, услуг), в счет поставки которых был уплачен аванс, а также при возврате аванса поставщиком (исполнителем);

6) при уменьшении стоимости или количества полученных товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе в результате снижения цены продавцом (исполнителем);

7) при получении из федерального бюджета субсидий на возмещение затрат по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) с учетом НДС, а также на возмещение затрат по уплате НДС при ввозе товаров в Россию и на территории, которые находятся под ее юрисдикцией.

Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: нужно ли восстановить входной НДС по имуществу, которое приобрели, чтобы использовать в операциях, не облагаемых данным налогом? По итогам квартала расходы по таким операциям не превысили 5 процентов от общих затрат организации.

Ответ: да, нужно. Объяснения тут следующие.

С одной стороны, есть правило: если за квартал доля расходов по операциям, освобожденным от НДС, не превышает 5 процентов от общей суммы затрат, то весь входной налог, предъявленный поставщиками в этом квартале, организация может принять к вычету. В том числе и по имуществу, которое приобрели, чтобы использовать в операциях, не облагаемых НДС. То есть когда соблюдается такое соотношение расходов, организация вправе не вести раздельный учет входного НДС . Это предусмотрено абзацем 7 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Однако, с другой стороны, есть отдельная норма Налогового кодекса РФ, а именно подпункт 2 пункта 3 статьи 170. Она прямо обязывает восстанавливать НДС по имуществу, которое используют в не облагаемых этим налогом операциях. Именно этим правилом и следует руководствоваться в первую очередь.

Поэтому, оприходовав имущество, приобретенное для не облагаемых НДС операций, и приняв к вычету входной налог по такому имуществу, организация должна восстановить эту сумму налога и включить ее в стоимость имущества. Сделать это нужно в том квартале, когда организация фактически начнет использовать данное имущество в льготируемых операциях.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 17 сентября 2013 г. № 03-07-11/38427.

Пример восстановления входного НДС по имуществу, приобретенному для использования в операциях, освобожденных от налогообложения

В сентябре ООО «Альфа» приобрело партию стульев, предназначенных для передачи в медпункт организации. Деятельность медпункта освобождена от налогообложения на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Стоимость стульев – 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). Организация является плательщиком НДС. В III квартале расходы по операциям, освобожденным от налогообложения, не превысили 5 процентов от общих затрат организации. Поэтому бухгалтер «Альфы» не вел раздельный учет НДС и всю сумму предъявленного налога принял к вычету.

В октябре на основании расходной накладной стулья передали со склада в медпункт. Таким образом, «Альфа» стала использовать имущество в операциях, не облагаемых НДС. В связи с этим в декларации за IV квартал бухгалтер организации отразил восстановленную сумму налога, которую раньше он принял к вычету.

Сумма НДС к восстановлению составила 18 000 руб.

Совет : разъяснения, приведенные в письме Минфина России от 17 сентября 2013 г. № 03-07-11/38427, фактически лишают организации права на вычет всей суммы входного НДС при незначительном объеме операций, освобожденных от налогообложения. Выходит, что применять на практике норму абзаца 7 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ нецелесообразно. Приобретя имущество, предназначенное для использования в необлагаемых НДС операциях, сумму входного налога лучше сразу включать в стоимость этого имущества.

Ситуация: нужно ли восстановить входной НДС по товарам, которые списываются в связи с истечением срока годности (реализации)?

Ответ: да, нужно.

При выбытии товаров по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей (в частности, при списании в связи с истечением срока годности или реализации), объект обложения НДС не возникает. Такой вывод следует из совокупности норм статей 39 и 146 Налогового кодекса РФ. В свою очередь вычет входного НДС по приобретенным товарам признается правомерным только в том случае, если эти товары используются в операциях, облагаемых НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Поскольку в рассматриваемой ситуации данное условие не выполняется, сумму НДС, ранее принятую к вычету (в части списанных товаров), необходимо восстановить. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 4 июля 2011 г. № 03-03-06/1/387, от 19 мая 2010 г. № 03-07-11/186 и ФНС России от 11 августа 2011 г. № АС-4-3/13072.

Совет : есть аргументы, позволяющие не восстанавливать входной НДС, ранее принятый к вычету по товарам, которые списаны в связи с истечением срока годности (реализации). Они заключаются в следующем.

Организация должна восстанавливать НДС только в случаях, прямо указанных в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Списание товаров в связи с истечением срока годности (реализации) в этом пункте не упомянуто. Других оснований для восстановления НДС Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.

Кроме того, изначально применение налогового вычета по товарам, которые впоследствии стали непригодными для реализации, было обоснованным. Ведь для того чтобы предъявить входной НДС к вычету, необязательно, чтобы приобретенные товары уже были реализованы. Достаточно, чтобы у организации было намерение использовать их таким образом. Это следует из пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ. Поскольку списание товаров в связи с истечением срока их годности (реализации) не меняет первоначальной цели их приобретения, оснований для восстановления ранее принятого к вычету НДС у организации нет. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см., например, определение ВАС РФ от 14 марта 2011 г. № ВАС-18346/10, постановления ФАС Дальневосточного округа от 27 декабря 2010 г. № Ф03-8694/2010, Центрального округа от 2 ноября 2010 г. № А48-4851/2009, Московского округа от 15 сентября 2010 г. № КА-А40/10485-10).

Не нужно восстанавливать НДС и в том случае, если организация списывает просроченные товары после того, как они были реализованы, а потом возвращены покупателем в связи с истечением срока годности. Такой вывод следует из решения ВАС РФ от 19 мая 2011 г. № 3943/11.

Ситуация: нужно ли восстановить входной НДС по материалам, затраченным на производство продукции, оказавшейся бракованной? Виновные лица отсутствуют, и бракованная продукция реализации не подлежит.

Ответ: да, нужно.

Бракованная продукция не используется в операциях, облагаемых НДС. Принимать же НДС к вычету можно только по материалам, используемым в операциях, которые облагаются этим налогом (п. 2 ст. 171 НК РФ). Следовательно, НДС по браку нужно восстановить. Комментируя аналогичные ситуации, такие разъяснения дают контролирующие ведомства (письма Минфина России от 1 ноября 2007 г. № 03-07-15/175 и ФНС России от 20 ноября 2007 г. № ШТ-6-03/899, от 20 июня 2006 г. № ШТ-6-03/614). По мнению контролирующих ведомств восстановить НДС нужно в том квартале, в котором потери от брака списываются в бухучете (письмо Минфина России от 1 ноября 2007 г. № 03-07-15/175).

Совет : есть аргументы, позволяющие организациям не восстанавливать ранее принятый к вычету НДС по материалам, затраченным на производство бракованной продукции. Они заключаются в следующем.

Организация должна восстанавливать НДС только в случаях, прямо указанных в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Производство бракованной продукции в этом пункте не упомянуто. Других же оснований для восстановления входного НДС Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.

Кроме того, редко в каком производстве отсутствует брак. В связи с этим расходы по нему организации закладывают в цену производимой продукции. То есть расходы по браку включаются в стоимость годной продукции (Инструкция к плану счетов). Следовательно, хотя материалы и были израсходованы на бракованную продукцию, они все равно имеют отношение к реализации годной продукции. А значит, направлены на выполнение операций, облагаемых НДС.

Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, определения ВАС РФ от 15 марта 2011 г. № ВАС-2416/11, от 25 ноября 2010 г. № ВАС-14097/10, решение ВАС РФ от 23 октября 2006 г. № 10652/06, постановления ФАС Московского округа от 15 июля 2014 г. № Ф05-7043/2014, от 23 июля 2012 г. № А40-100625/11-116-282, от 26 февраля 2013 г. № А40-62341/12-115-418, Поволжского округа от 30 ноября 2010 г. № А55-33697/2009, от 15 июля 2010 г. № А55-29172/2009, Центрального округа от 14 апреля 2010 г. № А54-3296/2009-С20).

Ситуация: нужно ли восстановить входной НДС по имуществу, утраченному в результате хищения (пожара, порчи и т. п.)? Недостача выявлена при проведении инвентаризации.

Ответ: да, нужно.

Входной НДС по имуществу, утраченному при хищении (если виновные лица не установлены), пожаре, порче и т. п., нужно восстановить. Это связано с тем, что такое имущество не было использовано организацией в облагаемых НДС операциях. А вычет НДС возможен только по имуществу, которое используется в облагаемых НДС операциях (п. 2 ст. 171 НК РФ). Восстановить налог нужно в том квартале, в котором недостающее имущество списывается с учета по результатам инвентаризации .

Комментируя аналогичные ситуации, такие разъяснения дают контролирующие ведомства (письма Минфина России от 15 мая 2008 г. № 03-07-11/194, от 1 ноября 2007 г. № 03-07-15/175, от 14 августа 2007 г. № 03-07-15/120, от 31 июля 2006 г. № 03-04-11/132 и от 6 мая 2006 г. № 03-03-04/1/421, ФНС России от 20 ноября 2007 г. № ШТ-6-03/899).

Совет : есть аргументы, позволяющие организациям не восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету по имуществу, утраченному при хищении (если виновные лица не установлены), пожаре, порче и т. п. Они заключаются в следующем.

Организация должна восстанавливать НДС только в случаях, прямо указанных в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. имущества (утрата имущества в случае хищения при отсутствии виновных лиц, пожара, порчи и т. п.) в этом пункте не упомянута. Других оснований для восстановления НДС Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.

Кроме того, входной НДС по имуществу, утраченному при хищении, порче, пожаре и т. п., ранее принят к вычету правомерно. К моменту применения вычета необязательно, чтобы имущество уже было использовано для выполнения облагаемых операций. Достаточно, чтобы у организации было намерение использовать его таким образом. Это следует из пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Поскольку утрата имущества не меняет первоначальной цели его приобретения, то оснований для восстановления ранее принятого к вычету НДС у организации нет.

Правильность такого подхода подтверждает многочисленная арбитражная практика (см., например, решения ВАС РФ от 19 мая 2011 г. № 3943/11, от 23 октября 2006 г. № 10652/06, определения ВАС РФ от 21 октября 2009 г. № ВАС-13771/09, от 9 ноября 2007 г. № 13787/07, постановления ФАС Московского округа от 15 июля 2014 г. № Ф05-7043/2014, от 4 октября 2013 г. № А40-149597/12, Центрального округа от 18 октября 2012 г. № А35-10180/2011, Северо-Кавказского округа от 21 февраля 2011 г. № А63-13595/2009, Дальневосточного округа от 2 ноября 2011 г. № Ф03-4834/2011, Волго-Вятского округа от 9 сентября 2011 г. № А17-5842/2010).

Следует отметить, что правоохранительные органы могут выявить лиц, виновных в выбытии имущества. Судебными решениями на этих лиц может быть возложена обязанность компенсировать организации ущерб либо вернуть утраченное имущество. Если виновное лицо вернет имущество и организация будет использовать его в операциях, облагаемых НДС, ранее восстановленные суммы налога скорректируйте. Для этого в налоговую инспекцию сдайте уточненную декларацию за тот период, в котором налоговые вычеты по данному имуществу были восстановлены.

Если виновное лицо компенсирует ущерб деньгами, корректировать суммы ранее восстановленных налоговых вычетов не нужно. Объясняется это тем, что выплаченная компенсация не связана с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Поэтому при получении компенсации у организации не возникает объект обложения НДС (ст. 39, п. 1 ст. 146 НК РФ).

Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 1 ноября 2007 г. № 03-07-15/175, которое ФНС России направила в налоговые инспекции для применения в работе (письмо от 20 ноября 2007 г. № ШТ-6-03/899).

Ситуация: нужно ли восстанавливать НДС, списывая товары в пределах и сверх норм естественной убыли?

Да, ранее принятый к вычету НДС нужно восстановить, но только со стоимости имущества, утраченного сверх норм естественной убыли.

Вычет же входного НДС, относящегося к потерям в пределах норм, является правомерным. Поэтому восстанавливать налог в этой части не придется. Объясним, почему так.

Потери товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли признаются экономически обоснованными и при документальном подтверждении включаются в состав материальных расходов (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Их приравнивают к затратам, связанным с предпринимательской деятельностью организации, то есть с деятельностью по реализации товаров (работ, услуг). А такие операции являются объектом обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). И суммы входного налога по товарам (работам, услугам), приобретенным для использования в деятельности, облагаемой НДС, принимаются к вычету (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Аналогичные разъяснения есть в письме Минфина России от 9 августа 2012 г. № 03-07-08/244. Правда, письмо было выпущено в том периоде, когда размер вычета по НДС ограничивался нормами, в пределах которых расходы учитывались при налогообложении прибыли. И потом эти ограничения отменили (абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ утратил силу). Тем не менее выводы, сделанные Минфином России в письме, можно применять и сейчас.

Соответственно, имущество, утраченное сверх норм естественной убыли, нельзя считать использованным в деятельности, облагаемой НДС. И потому принятую к вычету часть входного НДС по товарам (сырью, материалам), которые утрачены сверх норм естественной убыли, необходимо восстановить. Сделать это нужно в том квартале, когда недостающее имущество списывается с учета.

Пример восстановления НДС со стоимости товаров, утраченных сверх норм естественной убыли

В марте организация приобрела 3000 кг замороженных ягод по цене 59 руб./кг (в т. ч. НДС – 9 руб.) на общую сумму 177 000 руб. (в т. ч. НДС – 27 000 руб.). Товары были оприходованы, сумма входного НДС принята к вычету и отражена в декларации по НДС за I квартал.

За период с марта по май организация продала 2980 кг ягод. По результатам инвентаризации на 1 июня товарных остатков ягод на складе не зафиксировано. Таким образом, объем потерь составил 20 кг, а их общая стоимость равна 1000 руб. ((3000 кг – 2980 кг) × 50 руб./кг).

С учетом норм естественной убыли по состоянию на 1 июня на складе должно было остаться 15 кг ягод. То есть потерями в пределах норм естественной убыли признаются только 5 кг стоимостью 250 руб. (5 кг × 50 руб./кг). Остальные потери (15 кг на сумму 750 руб.) считаются сверхнормативными.

Потери списаны в июне. В связи с превышением норм естественной убыли организация восстановила часть НДС, принятого к вычету при оприходовании товаров. Сумма НДС к восстановлению составила:

9 руб. × 15 кг = 135 руб.

Восстановление НДС с потерь сверх норм естественной убыли отражено в налоговой декларации за II квартал.

Ситуация: нужно ли восстановить входной НДС по товарам, которые перевозчик утратил, доставляя их покупателю? Право собственности на товар покупателю не перешло.

Ответ: да, нужно.

Ведь вычет входного НДС возможен только по имуществу, которое используется в облагаемых операциях (п. 2 ст. 171 НК РФ). А в рассматриваемой ситуации это условие не выполняется, поскольку реализация товара не состоялась. То есть передачи права собственности на товар покупателю не произошло, и значит, облагаемой операции не было.

Продавец не выполнил условия договора купли-продажи, соответственно, договор считается расторгнутым (п. 3 ст. 450 ГК РФ). В связи с этим операции по отгрузке и начислению НДС на дату передачи товара перевозчику в бухгалтерском и налоговом учете необходимо сторнировать, а сумму входного НДС по этому товару – восстановить.

Если по итогам квартала, в котором товар передали перевозчику, вы перечислили НДС в бюджет, то излишне уплаченные суммы вы можете вернуть или зачесть. А в инспекцию нужно подать уточненную декларацию по НДС, чтобы скорректировать налоговые обязательства. Сделать это нужно в том квартале, в котором вы спишете товар с учета на основании документов, подтверждающих факт его утраты перевозчиком. Например, на основании акта об утрате.

Заметьте, что от перевозчика можно потребовать вернуть утраченное имущество или же компенсировать ущерб.

В первом случае, если возвращенный товар ваша организация начнет использовать в облагаемых операциях (скажем, продаст), то ранее восстановленные суммы налога нужно скорректировать. Для этого в налоговую инспекцию опять придется сдать уточненную декларацию за период, в котором налоговые вычеты по данному имуществу были восстановлены.

Во втором случае, получив от перевозчика компенсацию, корректировать суммы ранее восстановленных налоговых вычетов не понадобится. Объясняется это тем, что такая выплата не связана с оплатой товаров. Поэтому объекта обложения НДС не возникает (ст. 39, п. 1 ст. 146 НК РФ).

О том, что при выбытии товаров по причинам, не связанным с их реализацией, нужно восстанавливать входной НДС, говорится и в письмах Минфина России от 5 июля 2011 г. № 03-03-06/1/397, от 7 июля 2011 г. № 03-03-06/1/332, от 15 мая 2008 г. № 03-07-11/194, от 1 ноября 2007 г. № 03-07-15/175 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 20 ноября 2007 г. № ШТ-6-03/899), от 31 июля 2006 г. № 03-04-11/132 и от 6 мая 2006 г. № 03-03-04/1/421.

Пример восстановления входного НДС по товарам, которые были переданы для доставки покупателю и утрачены перевозчиком. Право собственности на товар покупателю не перешло

В январе ООО «Торговая фирма "Гермес"» приобрело товары для перепродажи. Покупная стоимость товаров – 767 000 руб. (в т. ч. НДС – 117 000 руб.).

В марте «Гермес» заключил договор поставки этих товаров. По условиям договора право собственности на товары переходит к покупателю после их доставки на его склад.

В марте товары были переданы перевозчику для доставки покупателю. Продажная стоимость – 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС – 180 000 руб.). Перевозчик утратил товары, о чем сообщил поставщику. Документы, подтверждающие утрату груза, датированы маем. В июне перевозчик возместил поставщику полную стоимость товара – 767 000 руб. (в т. ч. НДС – 117 000 руб.).

Для учета расчетов с покупателями бухгалтер использует субсчета, открытые к счету 62 «Расчеты по авансам полученным» и «Расчеты по отгруженным товарам». Начисление НДС до передачи права собственности на товары он отражает по субсчету «НДС с отгруженных, но нереализованных товаров», открытого к счету 76.

Бухгалтер «Гермеса» в бухучете сделал следующие проводки.

В январе:

Дебет 41 Кредит 60
– 650 000 руб. – отражено поступление товаров (с учетом расходов на доставку);

Дебет 19 Кредит 60
– 117 000 руб. – учтен входной НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 117 000 руб. – принят к вычету входной НДС по приобретенным товарам.

В марте:

Дебет 45 Кредит 41
– 650 000 руб. – отгружен товар в адрес покупателя;

Дебет 76 субсчет «НДС, начисленный по отгруженным, но нереализованным товарам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 180 000 руб. – начислен НДС по отгруженному товару.

В апреле:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– 63 000 руб. (180 000 руб. – 117 000 руб.) – уплачен НДС по отгруженным товарам (в составе общих платежей по декларации за I квартал).

В мае:

Дебет 45 Кредит 41
– 650 000 руб. – сторнирована отгрузка товара в адрес покупателя;

Дебет 76 субсчет «НДС, начисленный по отгруженным, но нереализованным товарам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 180 000 руб. – сторнирован начисленный НДС по отгруженному товару;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 117 000 руб. – восстановлен НДС, ранее принятый к вычету;

Дебет 76-2 Кредит 41
– 650 000 руб. – отражена задолженность перевозчика в части себестоимости утраченного товара;

Дебет 76-2 Кредит 19
– 117 000 руб. – отражена задолженность перевозчика в части входного НДС по утраченному товару.

В июне:

Дебет 51 Кредит 76-2
– 767 000 руб. – поступили деньги от перевозчика в погашение задолженности по утраченному товару.

В результате проведенных операций переплата по НДС к зачету (возврату) по итогам II квартала составляет 63 000 руб. (180 000 руб. – 117 000 руб.).